I GSK 2280/15
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną E. J. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. dotyczącą określenia zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Skarżąca zakupiła pojazd w USA, dopuściła go do wolnego obrotu w innym państwie UE, a następnie zadeklarowała nabycie wewnątrzwspólnotowe w Polsce. Organy podatkowe, powołując się na art. 104 ust. 8 i 9 ustawy o podatku akcyzowym, uznały, że zadeklarowana przez skarżącą podstawa opodatkowania znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej pojazdu i określiły zobowiązanie podatkowe na podstawie wyceny z katalogów Eurotax. Skarżąca zarzucała organom naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię art. 104 ust. 8 i 9 u.p.a. oraz naruszenie zasad postępowania dowodowego. WSA oddalił skargę, uznając działania organów za prawidłowe. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, oddalił ją, stwierdzając, że organy podatkowe miały prawo do weryfikacji podstawy opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej, nawet jeśli cena zakupu nie była kwestionowana jako nierzetelna. Sąd podkreślił, że skarżąca nie wykazała wadliwości ustaleń organów dotyczących średniej wartości rynkowej pojazdu ani nie podważyła skutecznie przesłanki "znacznego odbiegania" ceny od wartości rynkowej. NSA uznał również, że nie doszło do naruszenia przepisów postępowania, a obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę był uzasadniony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od samochodów osobowych nabytych wewnątrzwspólnotowo, zwłaszcza po imporcie z państw trzecich, oraz stosowanie procedury weryfikacji wartości przez organy podatkowe.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego po wcześniejszym imporcie z państwa trzeciego. Interpretacja przepisów dotyczących wartości celnej i średniej wartości rynkowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy jest uprawniony do weryfikacji i określenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od samochodu osobowego nabytego wewnątrzwspólnotowo, jeśli zadeklarowana wartość celna nie odbiega znacząco od wartości transakcyjnej, a dokumenty są rzetelne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy jest uprawniony do weryfikacji podstawy opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej, jeśli zadeklarowana wartość znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny, nawet jeśli cena zakupu nie jest kwestionowana jako nierzetelna.
Uzasadnienie
Przepisy art. 104 ust. 8 i 9 u.p.a. pozwalają organom na wezwanie podatnika do zmiany podstawy opodatkowania lub wskazania przyczyn odbiegania od średniej wartości rynkowej, a następnie na samodzielne określenie tej podstawy. Nie jest wymagane udowodnienie przez organ, że podatnik zadeklarował inną kwotę niż faktycznie zapłaconą.
Czy ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od samochodu osobowego może być dokonane na podstawie danych z komercyjnych katalogów (np. Eurotax) bez opinii biegłego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe mogą korzystać z różnych zgodnych z prawem środków dowodowych, w tym z informacji o notowaniach dostępnych w bazach danych, takich jak Eurotax, do ustalenia średniej wartości rynkowej pojazdu.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej nie nakładają obowiązku korzystania z opinii biegłych lub oględzin do ustalenia wartości rynkowej. Systemy informatyczne, takie jak Eurotax, są dopuszczalne jako dowód, jeśli są kompletne i uwzględniają czynniki wpływające na wartość pojazdu.
Czy nałożenie obowiązku zapłaty odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej w podatku akcyzowym jest uzasadnione, jeśli podatnik działał zgodnie z obowiązującymi przepisami, a organ przewlekle prowadził postępowanie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę jest uzasadniony, jeśli organ prawidłowo określił zobowiązanie podatkowe, a podatnik naruszył przepisy ustawy, co skutkowało powstaniem zaległości podatkowej.
Uzasadnienie
Obowiązek zapłaty odsetek wynika wprost z ustawy (art. 51 i 53 O.p.) i ciąży na podatniku w przypadku powstania zaległości podatkowej. Nawet jeśli organ prowadził postępowanie przewlekle, nie zwalnia to podatnika z odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowych.
Przepisy (11)
Główne
u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania w przypadku importu samochodu osobowego obejmuje wartość celną powiększoną o należne cło.
u.p.a. art. 104 § ust. 6
Ustawa o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania w przypadku importu samochodu osobowego obejmuje również prowizję oraz koszty transportu i ubezpieczenia, jeżeli nie zostały do niej włączone, a zostały już poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju.
u.p.a. art. 104 § ust. 8
Ustawa o podatku akcyzowym
Jeżeli wysokość podstawy opodatkowania bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej, organ wzywa podatnika do zmiany lub wskazania przyczyn.
u.p.a. art. 104 § ust. 9
Ustawa o podatku akcyzowym
W razie braku reakcji podatnika, organ określi wysokość podstawy opodatkowania.
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
WKC art. 29 § ust. 1
Rozporządzenie Rady (EWG) Nr 2913/92
Wartość celna.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe miały prawo do weryfikacji podstawy opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej pojazdu, nawet jeśli cena zakupu nie była kwestionowana jako nierzetelna. • Ustalenie średniej wartości rynkowej pojazdu na podstawie danych z katalogów Eurotax jest dopuszczalne. • Obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę jest uzasadniony w przypadku stwierdzenia zaległości podatkowej.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy nie był uprawniony do weryfikacji podstawy opodatkowania, gdyż zadeklarowana wartość celna nie odbiegała znacząco od wartości transakcyjnej, a dokumenty były rzetelne. • Ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie danych z Eurotax było nieprawidłowe bez opinii biegłego. • Nałożenie odsetek za zwłokę było nieuzasadnione, ponieważ podatnik działał zgodnie z przepisami, a organ przewlekle prowadził postępowanie.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego • znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej • bez uzasadnionej przyczyny • wartość celna powiększona o należne cło • cena faktycznie zapłacona • nie kwestionowania prawdziwości zadeklarowanej przez Skarżącą podstawy opodatkowania oraz rzetelności dokumentów
Skład orzekający
Dorota Dąbek
sprawozdawca
Hanna Kamińska
przewodniczący
Lidia Ciechomska- Florek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od samochodów osobowych nabytych wewnątrzwspólnotowo, zwłaszcza po imporcie z państw trzecich, oraz stosowanie procedury weryfikacji wartości przez organy podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego po wcześniejszym imporcie z państwa trzeciego. Interpretacja przepisów dotyczących wartości celnej i średniej wartości rynkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu opodatkowania samochodów sprowadzanych z zagranicy, a konkretnie interpretacji przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania akcyzą. Jest to zagadnienie istotne dla wielu przedsiębiorców i osób fizycznych.
“Czy cena zakupu samochodu z USA jest zawsze podstawą opodatkowania akcyzą w Polsce?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.