I GSK 1329/15Korekta faktur akcyza zwolnienie gaz
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki P. S.A., która zwróciła się o interpretację indywidualną w zakresie podatku akcyzowego od paliw gazowych. Spółka sprzedawała gaz finalnym nabywcom i pobierała od nich oświadczenia dotyczące przeznaczenia paliwa gazowego, co miało wpływ na zastosowanie stawek akcyzy lub zwolnień. Wątpliwości spółki dotyczyły możliwości korygowania faktur i faktur rozliczeniowych, jeśli oświadczenie odbiorcy o przeznaczeniu gazu (np. na cele zwolnione) zostało złożone po wystawieniu faktury, w trakcie okresu rozliczeniowego, lub po jego zakończeniu. Spółka stała na stanowisku, że korekta powinna być możliwa wstecz, aby odzwierciedlić rzeczywiste przeznaczenie gazu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego, że warunek zastosowania zwolnienia musi być spełniony przed dokonaniem sprzedaży lub wystawieniem faktury. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, oddalił ją, uznając, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym (w szczególności art. 31b ust. 5 i art. 11b ust. 1 pkt 2) wymagają spełnienia warunku zwolnienia w momencie powstania obowiązku podatkowego, czyli najpóźniej w momencie wystawienia faktury. Sąd podkreślił, że zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i muszą być interpretowane ściśle. NSA odrzucił również argumenty dotyczące naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego, wskazując na brak skuteczności zarzutów i prawidłową wykładnię przepisów przez Sąd I instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących zwolnień podatkowych i momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, zwłaszcza w kontekście korekt faktur i oświadczeń odbiorców.
Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży wyrobów gazowych i zasad stosowania zwolnień z akcyzy w określonym stanie prawnym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka ma obowiązek uwzględnić oświadczenie odbiorcy o przeznaczeniu gazu na cele zwolnione z opodatkowania akcyzą i dokonać korekty faktur lub faktury rozliczeniowej, jeśli oświadczenie zostało złożone po wystawieniu tych dokumentów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie ma obowiązku uwzględniać oświadczenia złożonego po wystawieniu faktury lub faktury rozliczeniowej i dokonywać korekty wstecznej.
Uzasadnienie
Warunek zastosowania zwolnienia z akcyzy musi być spełniony w momencie powstania obowiązku podatkowego, czyli najpóźniej w momencie wystawienia faktury. Zwolnienia podatkowe są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania i muszą być interpretowane ściśle. Korekta wsteczna nie jest dopuszczalna.
Czy spółka może przyjmować oświadczenia odbiorcy lub zmiany do wcześniej złożonych oświadczeń, w których odbiorca deklaruje przeznaczenie gazu zwolnione z opodatkowania akcyzą, i na podstawie tych oświadczeń korygować faktury lub fakturę rozliczeniową, po dniu 30 czerwca 2014r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, po dniu 30 czerwca 2014r. spółka nie może przyjmować oświadczeń lub zmian do oświadczeń z mocą wsteczną, aby korygować faktury.
Uzasadnienie
Przepis przejściowy dotyczący dostosowania umów do 30 czerwca 2014r. nie uprawnia do wstecznej modyfikacji oświadczeń lub korekty zobowiązania podatkowego. Możliwość korekty ilości wyrobów gazowych została wprowadzona dopiero od 1 stycznia 2016r. i była ograniczona.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.a. art. 31b § ust. 5
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 11b § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Pomocnicze
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt 19a
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 31b § ust. 6
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 9c § ust. 1 pkt 5c
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 11b § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
VAT art. 106j § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
VAT art. 29a § ust. 1 i 6 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
nowelizacja z 2013r. art. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym
Ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw art. 31b § ust. 5a
Argumenty
Skuteczne argumenty
Warunek zastosowania zwolnienia z akcyzy musi być spełniony w momencie powstania obowiązku podatkowego (sprzedaż/wystawienie faktury). • Korekta faktur i zastosowanie zwolnienia wstecz po złożeniu oświadczenia nie jest dopuszczalne. • Zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle.
Odrzucone argumenty
Możliwość korekty faktur i zastosowania zwolnienia wstecz po złożeniu oświadczenia o przeznaczeniu gazu. • Możliwość przyjmowania oświadczeń lub zmian do oświadczeń z mocą wsteczną po 30 czerwca 2014r. • Naruszenie przepisów postępowania przez WSA (art. 141 § 4, art. 146 § 1, art. 151, art. 134 § 1 p.p.s.a.). • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 31b ust. 5 u.p.a., art. 2 nowelizacji z 2013r., art. 31 ust. 3 Konstytucji RP, art. 5 TUE).
Godne uwagi sformułowania
Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od reguły powszechności opodatkowania, zatem stosowanie zwolnienia jest możliwe przy ścisłym przestrzeganiu przepisów określających jego zastosowanie. • Warunek zastosowania zwolnienia musi być spełniony w momencie sprzedaży, a najpóźniej w dniu wystawienia faktury. • Nie można zaprzepasczać prawa do zwolnienia w ogóle, skoro wcześniej odbiorca zawarł w umowie ze Spółką zapis, że będzie używał gaz na cele zwolnione, jedynie procent tego użycia się zmienił.
Skład orzekający
Henryk Wach
przewodniczący
Hanna Kamińska
sędzia
Ewa Cisowska - Sakrajda
sędzia del. WSA sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących zwolnień podatkowych i momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, zwłaszcza w kontekście korekt faktur i oświadczeń odbiorców."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży wyrobów gazowych i zasad stosowania zwolnień z akcyzy w określonym stanie prawnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy praktycznych aspektów rozliczeń podatkowych, w szczególności podatku akcyzowego i możliwości korygowania faktur. Jest to istotne dla firm działających w branży energetycznej i handlujących paliwami.
“Czy można cofnąć czas, by skorzystać ze zwolnienia podatkowego? NSA rozwiewa wątpliwości w sprawie akcyzy na gaz.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.