I FSK 458/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił decyzję Dyrektora IAS w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Podatnik zadeklarował podatek akcyzowy w niższej kwocie, wskazując na uszkodzenie pojazdu. Organy podatkowe ustaliły wyższą podstawę opodatkowania i zobowiązanie, odrzucając argument o uszkodzeniu pojazdu i wskazując na czasową rejestrację pojazdu w Polsce jako przesłankę powstania obowiązku podatkowego. WSA we Wrocławiu uchylił decyzję organu, uznając, że naruszone zostały przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności zasada prawdy obiektywnej i swobodnej oceny dowodów, a także pominięto art. 101 ust. 2a ustawy o podatku akcyzowym. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko WSA oraz własną, ugruntowaną linię orzeczniczą, która uwzględnia wykładnię TSUE. Sąd podkreślił, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego nie powstaje, jeżeli pojazd został wywieziony z kraju w terminie 30 dni od dnia nabycia, nawet jeśli został czasowo zarejestrowany w Polsce. Czasowa rejestracja w celu wywozu pojazdu nie jest równoznaczna z dopuszczeniem do konsumpcji na terytorium kraju, co jest istotą podatku akcyzowego. W tej sprawie, wobec faktu wywiezienia pojazdu z kraju w 29 dniu od nabycia, obowiązek podatkowy w ogóle nie powstał.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że wywóz pojazdu z kraju w terminie 30 dni od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyłącza powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, nawet przy czasowej rejestracji w Polsce.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i jego późniejszego wywozu. Interpretacja art. 101 ust. 2a u.p.a.
Zagadnienia prawne (2)
Czy obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego powstaje, jeżeli pojazd został czasowo zarejestrowany na terytorium kraju, ale następnie wywieziony poza jego granice w terminie 30 dni od dnia nabycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego nie powstaje, jeżeli pojazd został wywieziony z kraju w terminie 30 dni od dnia nabycia, nawet jeśli nastąpiła jego czasowa rejestracja na terytorium kraju.
Uzasadnienie
NSA, powołując się na orzecznictwo TSUE i własną linię orzeczniczą, stwierdził, że czasowa rejestracja pojazdu w celu jego wywozu poza granicę kraju nie stanowi przeszkody do zastosowania art. 101 ust. 2a ustawy o podatku akcyzowym. Kluczowa jest zasada konsumpcyjności podatku akcyzowego – jeśli pojazd nie jest przeznaczony do konsumpcji na terenie Polski, obowiązek podatkowy nie powstaje.
Czy ocena wartości rynkowej pojazdu przez organ podatkowy, oparta na systemie Info-Ekspert, jest wystarczająca, czy też wymaga powołania biegłego?
Odpowiedź sądu
W kontekście ustalenia, czy obowiązek podatkowy w ogóle powstał, kwestia ta straciła na znaczeniu, ponieważ NSA uznał, że obowiązek ten nie powstał z uwagi na wywóz pojazdu z kraju.
Uzasadnienie
Sąd I instancji wskazał na potrzebę wyjaśnienia sprzeczności i potencjalną konieczność powołania biegłego, jednak NSA uznał, że te kwestie stały się drugorzędne wobec stwierdzenia, że obowiązek podatkowy nie powstał z mocy prawa.
Przepisy (32)
Główne
u.p.a. art. 101 § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego nie powstaje, jeżeli został on dostarczony wewnątrzwspólnotowo lub wyeksportowany w terminie 30 dni od dnia nabycia.
u.p.a. art. 101 § ust. 2a
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego nie powstaje, jeżeli został on dostarczony wewnątrzwspólnotowo lub wyeksportowany w terminie 30 dni od dnia nabycia.
Dz.U. 2017 poz 43 art. 101 § ust. 2
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Dz.U. 2017 poz 43 art. 101 § ust. 2a
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Pomocnicze
u.p.a. art. 106
Ustawa o podatku akcyzowym
Podatnik jest zobowiązany do złożenia deklaracji i zapłaty podatku nie później niż w dniu rejestracji pojazdu na terytorium kraju. NSA uznał, że nie jest to równoznaczne z powstaniem obowiązku podatkowego w sytuacji zastosowania art. 101 ust. 2a.
u.p.a. art. 107 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Dotyczy zwrotu pobranego podatku, co NSA odniósł do kwestii powstania obowiązku podatkowego.
u.p.a. art. 107 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Dokumenty potwierdzające dostawę wewnątrzwspólnotową lub eksport.
u.p.a. art. 104 § ust. 8
Ustawa o podatku akcyzowym
Przesłanka odbiegania podstawy opodatkowania od średniej wartości rynkowej.
u.p.a. art. 74 § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
pkt 2 lit. a) - dotyczy rejestracji czasowej w celu przemieszczenia pojazdu poza granicę kraju.
Dz.U. 2017 poz 43 art. 106
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Dz.U. 2017 poz 43 art. 107 § ust. 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
t.j. art. 74 § ust. 2
Ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym
t.j. art. 74 § ust. 2 pkt 2 lit. a)
Ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym
O.p. art. 197 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 210 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wywóz samochodu osobowego z terytorium kraju w terminie 30 dni od dnia nabycia wewnątrzwspólnotowego wyłącza powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, nawet jeśli pojazd został czasowo zarejestrowany w Polsce. • Czasowa rejestracja pojazdu w celu jego wywozu poza granicę kraju nie jest równoznaczna z dopuszczeniem do konsumpcji na terytorium Polski, co jest istotą podatku akcyzowego.
Odrzucone argumenty
Argument organu, że czasowa rejestracja pojazdu na terytorium kraju przesądza o powstaniu obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, niezależnie od jego późniejszego wywozu.
Godne uwagi sformułowania
czasowa rejestracja samochodu na wniosek właściciela w celu jego przemieszczenia poza granicę kraju (...) nie stanowi przeszkody do uzyskania zwrotu podatku akcyzowego • podatek akcyzowy od samochodów osobowych (...) ma charakter podatku związanego z ich konsumpcją, która materializuje się poprzez rejestrację danego samochodu osobowego na terytorium kraju • w sytuacji, gdy dany pojazd samochodowy rejestrowany jest (na wniosek) jedynie czasowo (w celu jego wywozu poza granicę), wskazuje to, że nie był on i nie jest przeznaczony do konsumpcji na terenie Polski, nie ma podstaw do obciążenia tego pojazdu akcyzą w Polsce
Skład orzekający
Bartosz Wojciechowski
przewodniczący sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że wywóz pojazdu z kraju w terminie 30 dni od nabycia wewnątrzwspólnotowego wyłącza powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, nawet przy czasowej rejestracji w Polsce."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i jego późniejszego wywozu. Interpretacja art. 101 ust. 2a u.p.a.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego przepisu podatkowego i jego interpretacji w kontekście orzecznictwa TSUE, co jest istotne dla podatników zajmujących się importem samochodów.
“Kupujesz auto z zagranicy? Uważaj na podatek akcyzowy – nawet czasowa rejestracja w Polsce nie zawsze oznacza jego zapłatę!”
Dane finansowe
WPS: 418 216 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.