I FSK 2478/21Przeniesienie własności na rzecz urzedu nie podlega VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania VAT przeniesienia własności rzeczy na rzecz organu podatkowego w celu uregulowania zaległości podatkowych (art. 66 Ordynacji podatkowej). Spółka planowała przekazać gminie sieć kanalizacji deszczowej w zamian za zaległości podatkowe, argumentując, że nie jest to odpłatna dostawa towarów. DKIS twierdził, że skoro spółka odliczyła podatek naliczony przy nabyciu/wytworzeniu sieci, to jej nieodpłatne przekazanie powinno być traktowane jako dostawa towarów podlegająca VAT. NSA, opierając się na orzecznictwie TSUE (wyrok C-36/16) i własnej utrwalonej linii orzeczniczej, uznał, że przeniesienie własności rzeczy na rzecz organu podatkowego w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej nie stanowi transakcji podlegającej opodatkowaniu VAT. Sąd podkreślił, że jest to szczególny sposób wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, a nie odpłatna dostawa. Nawet jeśli podatnik odliczył podatek naliczony, nie ma to wpływu na opodatkowanie tej czynności, ponieważ ewentualne ryzyko nieopodatkowanej konsumpcji jest niwelowane przez mechanizmy korekty odliczonego podatku naliczonego. NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że uregulowanie zaległości podatkowych poprzez przeniesienie własności rzeczy na rzecz organu podatkowego nie podlega opodatkowaniu VAT, niezależnie od wcześniejszego odliczenia podatku naliczonego.
Dotyczy specyficznej sytuacji uregulowania zaległości podatkowych w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przeniesienie własności rzeczy lub prawa majątkowego na rzecz gminy, powiatu lub województwa w zamian za zaległości podatkowe, na podstawie art. 66 Ordynacji podatkowej, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka czynność nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Uzasadnienie
Przeniesienie własności w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej jest szczególnym sposobem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, a nie odpłatną dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Nawet jeśli podatnik odliczył podatek naliczony od nabycia lub wytworzenia rzeczy, nie wpływa to na opodatkowanie tej czynności, a ryzyko nieopodatkowanej konsumpcji jest niwelowane przez korektę odliczonego podatku naliczonego.
Czy art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT (nieodpłatne przekazanie towarów jako darowizna) ma zastosowanie do przeniesienia własności rzeczy na rzecz organu podatkowego w celu uiszczenia zaległości podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania do czynności uregulowanej w art. 66 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Czynność z art. 66 Ordynacji podatkowej nie jest darowizną ani inną formą odpłatnej dostawy, lecz specyficznym sposobem zaspokojenia zobowiązania podatkowego. Opodatkowanie tej czynności prowadziłoby do nierównego traktowania podatników i sztucznego zwiększenia obciążeń podatkowych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu tego przepisu przeniesienie własności rzeczy na rzecz organu podatkowego w celu uiszczenia zaległości podatkowej.
o.p. art. 66
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na rzecz gminy, powiatu lub województwa w zamian za zaległości podatkowe nie podlega opodatkowaniu VAT.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 134 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § par. 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14c § par. 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przeniesienie własności rzeczy na rzecz organu podatkowego w celu uiszczenia zaległości podatkowych (art. 66 Ordynacji podatkowej) nie jest odpłatną dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT. • Czynność ta stanowi szczególny sposób wygaśnięcia zobowiązania podatkowego, a nie transakcję podlegającą opodatkowaniu. • Odliczenie podatku naliczonego przy nabyciu/wytworzeniu rzeczy nie wpływa na opodatkowanie tej czynności, a ryzyko nieopodatkowanej konsumpcji jest niwelowane przez korektę podatku naliczonego.
Odrzucone argumenty
Argumentacja DKIS, że odliczenie podatku naliczonego przez spółkę przy nabyciu/wytworzeniu sieci kanalizacji deszczowej powoduje, iż jej nieodpłatne przekazanie na rzecz gminy w celu uregulowania zaległości podatkowych stanowi dostawę towarów podlegającą VAT (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT).
Godne uwagi sformułowania
Przeniesienie własności rzeczy na rzecz właściwego organu podatkowego celem uiszczenia podatku, w trybie art. 66 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (...) nie stanowi transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. • Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnik odliczył podatek naliczony od nabycia, czy wytworzenia tej rzeczy, bowiem rzecz ta zostaje wyprowadzona z przedsiębiorstwa w innym celu niż prowadzona działalność gospodarcza. • Uniknięciu powstania nieopodatkowanej konsumpcji ostatecznej służy zaś dokonanie korekty dokonanego odliczenia podatku naliczonego.
Skład orzekający
Elżbieta Olechniewicz
sprawozdawca
Sylwester Marciniak
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że uregulowanie zaległości podatkowych poprzez przeniesienie własności rzeczy na rzecz organu podatkowego nie podlega opodatkowaniu VAT, niezależnie od wcześniejszego odliczenia podatku naliczonego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji uregulowania zaległości podatkowych w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z VAT i Ordynacją podatkową, wyjaśniając niuanse opodatkowania specyficznych form wygaszania zobowiązań podatkowych.
“Czy przekazanie majątku urzędowi w zamian za dług podatkowy to VAT? NSA wyjaśnia!”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.