I FSK 243/24Oddalenie skargi kasacyjnej VAT 88
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej Gminy L. od wyroku WSA w Olsztynie, który oddalił skargę gminy na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odmawiające wydania interpretacji indywidualnej. Gmina realizowała inwestycję w infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną, a następnie udostępniała ją Związkowi Gmin E. za odpłatną umową przesyłu. Wynagrodzenie ustalane było na podstawie ilości przesyłu i wynosiło symbolicznie 0,01 zł netto za m³, co stanowiło ułamek procenta wartości inwestycji. Gmina twierdziła, że działa zgodnie z prawem, a wynagrodzenie jest rynkowe, co potwierdzała opinia rzeczoznawcy. DKIS odmówił wydania interpretacji, uznając, że opis stanu faktycznego budzi uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa (art. 5 ust. 5 ustawy o VAT), ponieważ niskie wynagrodzenie mogło służyć zachowaniu prawa do odliczenia VAT. WSA zgodził się z organem. Gmina wniosła skargę kasacyjną, zarzucając naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym błędną wykładnię art. 5 ust. 5 ustawy o VAT oraz brak zastosowania art. 2 pkt 27b i art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że wynagrodzenie w wysokości 0,01 zł za m³ jest zaniżone i symboliczne, co uzasadnia przypuszczenie nadużycia prawa. Sąd podkreślił, że dla stwierdzenia nadużycia prawa kluczowe jest wykazanie, że podatnik uzyska korzyść podatkową, której przyznanie byłoby sprzeczne z celem przepisów, a z obiektywnych okoliczności powinno wynikać, że zasadniczym celem transakcji jest uzyskanie korzyści podatkowej. W tym przypadku opłata za użytkowanie infrastruktury miała charakter iluzoryczny i sprowadzała się do nieodpłatnego użyczenia, co prowadziło do uzasadnionego wniosku o nadużyciu prawa i odmowie wydania interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących nadużycia prawa w VAT (art. 5 ust. 5 ustawy o VAT) w kontekście transakcji między jednostkami samorządu terytorialnego a związkami gmin lub innymi podmiotami, zwłaszcza gdy wynagrodzenie jest symboliczne.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji ustalania wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury, gdzie kluczowe jest wykazanie braku ekonomicznego uzasadnienia i celu podatkowego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odmowa wydania interpretacji indywidualnej jest uzasadniona, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe stanowią nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odmowa wydania interpretacji jest uzasadniona w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa.
Uzasadnienie
NSA uznał, że wynagrodzenie w wysokości 0,01 zł netto za m³ za udostępnienie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej jest zaniżone i symboliczne, co uzasadnia przypuszczenie nadużycia prawa w celu zachowania prawa do odliczenia VAT, sprzecznie z celem przepisów.
Czy ustalenie symbolicznego wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej przez gminę na rzecz związku gmin, przy jednoczesnym ponoszeniu przez gminę wydatków na jej budowę, może stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli z obiektywnych okoliczności wynika, że zasadniczym celem transakcji jest uzyskanie korzyści podatkowej, a przyznanie tej korzyści byłoby sprzeczne z celem przepisów o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że opłata za użytkowanie infrastruktury miała charakter iluzoryczny i sprowadzała się do nieodpłatnego użyczenia, co prowadzi do uzasadnionego wniosku o nadużyciu prawa, ponieważ celem było zachowanie prawa do odliczenia VAT, a nie faktyczne świadczenie usługi.
Czy sąd administracyjny naruszył przepisy postępowania (art. 141 § 4 p.p.s.a.) poprzez sposób sporządzenia uzasadnienia wyroku, który uniemożliwia poznanie motywów rozstrzygnięcia?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. nie jest uzasadniony faktem nieuwzględnienia wszystkich zarzutów strony lub nieodniesienia się do wszystkich kwestii, jeśli kontrola instancyjna jest możliwa.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że polemika z merytorycznym stanowiskiem sądu I instancji nie czyni skutecznym zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a., a brak odniesienia się do niektórych zarzutów nie stanowi uchybienia, jeśli nie dotyczy kwestii istotnych dla rozstrzygnięcia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
O.p. art. 14b § § 5b
Ordynacja podatkowa
Odmawia się wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe stanowią nadużycie prawa.
ustawa VAT art. 5 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący nadużycia prawa w systemie VAT.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 86 § ust. 2a, 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy dotyczące sposobu określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego.
ustawa o VAT art. 2 § pkt 27b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wartości rynkowej.
ustawa o VAT art. 32 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący ustalania ceny w transakcjach z podmiotami powiązanymi.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a)
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy postanowienia organu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie za udostępnienie infrastruktury było symboliczne i nie miało uzasadnienia ekonomicznego, co uzasadnia przypuszczenie nadużycia prawa.
Odrzucone argumenty
Gmina argumentowała, że wynagrodzenie było rynkowe, a jej działania gospodarczo i organizacyjnie uzasadnione, a odmowa interpretacji naruszała przepisy prawa materialnego i procesowego.
Godne uwagi sformułowania
wynagrodzenie w wysokości 0,01 zł należne Gminie z tytułu odpłatnego udostępnienia Infrastruktury Zakładowi ustalane na podstawie ilości wody/ścieków przesłanej za pomocą infrastruktury ma charakter zaniżony, a wręcz symboliczny • nie korzyść podatkowa implikuje stwierdzenie nadużycia prawa podatkowego • zasadniczym celem transakcji jest uzyskanie korzyści podatkowej • opłata za użytkowanie infrastruktury ma charakter iluzoryczny i w rzeczywistości sprowadza się do nieodpłatnego użyczenia
Skład orzekający
Bartosz Wojciechowski
sprawozdawca
Janusz Zubrzycki
przewodniczący
Ryszard Pęk
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących nadużycia prawa w VAT (art. 5 ust. 5 ustawy o VAT) w kontekście transakcji między jednostkami samorządu terytorialnego a związkami gmin lub innymi podmiotami, zwłaszcza gdy wynagrodzenie jest symboliczne."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji ustalania wynagrodzenia za udostępnienie infrastruktury, gdzie kluczowe jest wykazanie braku ekonomicznego uzasadnienia i celu podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia nadużycia prawa w kontekście VAT i interpretacji podatkowych, z praktycznym przykładem symbolicznego wynagrodzenia za infrastrukturę komunalną, co może być interesujące dla prawników i samorządowców.
“Symboliczna opłata za infrastrukturę wodną: czy to już nadużycie prawa w VAT?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.