I FSK 1917/16Znaczenie pkwiu w interpretacji podatkowej
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa wywodzi się ze skargi P. Sp. z o.o. na postanowienie Ministra Finansów o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej stawki podatku VAT na usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka uważała, że usługi te, zgodnie z pozycją 142 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (PKWiU ex 37), powinny być opodatkowane stawką 8%. Organ podatkowy wezwał spółkę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie symbolu PKWiU i przeredagowanie stanowiska. Po nieuzupełnieniu wniosku, organ pozostawił go bez rozpatrzenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił postanowienie organu, uznając, że organ nie może uchylić się od wydania interpretacji w zakresie oceny, czy usługi mieszczą się w PKWiU ex 37. Minister Finansów złożył skargę kasacyjną, podnosząc zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 14b § 1 i art. 14c § 1 O.p. oraz art. 134 § 1 i art. 141 § 4 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd pierwszej instancji sprostował niedokładności w oznaczeniu zaskarżonego postanowienia. NSA uznał, że wskazanie przez WSA art. 14a § 2 O.p. było omyłką, która nie wpłynęła na rozstrzygnięcie. Kluczowe było stanowisko NSA, że klasyfikacje statystyczne (PKWiU) mają znaczenie prawno-podatkowe, gdyż ustawodawca włączył je do ustawy podatkowej jako niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. W związku z tym organ interpretacyjny nie może pomijać ich normatywnego charakteru i musi je brać pod uwagę przy wydawaniu interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że klasyfikacja PKWiU ma znaczenie prawno-podatkowe w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej i że organ ma obowiązek jej weryfikacji.
Dotyczy spraw związanych z interpretacjami indywidualnymi w zakresie podatku VAT i klasyfikacji PKWiU.
Zagadnienia prawne (4)
Czy klasyfikacja statystyczna (PKWiU) stanowi element stanu faktycznego, czy też element normy prawnej, który organ interpretacyjny jest zobowiązany badać w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Klasyfikacja statystyczna (PKWiU) ma znaczenie prawno-podatkowe, ponieważ ustawodawca włączył ją do ustawy podatkowej jako niezbędną do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. Organ interpretacyjny jest zobowiązany do jej badania.
Uzasadnienie
Włączenie przez ustawodawcę identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe. Ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania, co wykracza poza zwykłe ustalenie stanu faktycznego.
Czy organ podatkowy może pozostawić wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia, jeśli wnioskodawca nie poda prawidłowego symbolu PKWiU dla wnioskowanych usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli prawidłowe określenie symbolu PKWiU jest niezbędne do zastosowania określonej stawki podatkowej, a wnioskodawca nie spełnia wymogów formalnych wniosku w tym zakresie.
Uzasadnienie
Organ ma prawo wymagać od wnioskodawcy podania prawidłowego symbolu PKWiU, jeśli ma on wpływ na sposób opodatkowania. Niespełnienie tego wymogu może skutkować pozostawieniem wniosku bez rozpatrzenia.
Czy niedokładne oznaczenie w sentencji wyroku sądu pierwszej instancji daty i znaku zaskarżonego postanowienia organu stanowi podstawę do uchylenia wyroku?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli niedokładność ta nie wpływa na możliwość identyfikacji przedmiotu zaskarżenia i może zostać sprostowana z urzędu.
Uzasadnienie
Brak oznaczenia daty i znaku zaskarżonego postanowienia w sentencji wyroku jest niedokładnością, która może zostać sprostowana na podstawie art. 157 § 1 p.p.s.a., a w przypadku postępowania przed NSA, sąd ten może z urzędu sprostować wyrok pierwszej instancji na podstawie art. 157 § 3 p.p.s.a.
Czy błędne powołanie się przez sąd pierwszej instancji na przepis dotyczący interpretacji ogólnej (art. 14a § 2 O.p.) zamiast interpretacji indywidualnej (art. 14b O.p.) stanowi podstawę do uchylenia wyroku?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli mimo tej omyłki, całe rozważania sądu odnoszą się do kwestii związanych z interpretacją indywidualną i nie wpływają na treść rozstrzygnięcia.
Uzasadnienie
Powołanie się na niewłaściwy przepis (art. 14a § 2 O.p.) było oczywistą omyłką, która nie miała wpływu na treść rozstrzygnięcia, zwłaszcza gdy sąd w dalszej części uzasadnienia prawidłowo odnosił się do przepisów dotyczących interpretacji indywidualnej (art. 14b § 3 O.p.).
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis przewiduje opodatkowanie obniżoną 8% stawką podatku usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, pod warunkiem, że mieszczą się one w grupowaniu PKWiU 2008 - 37.
u.p.t.u. art. 146a § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy stawki podatku w wysokości 8%.
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wymóg wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy treści interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi i uchylenia zaskarżonego aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy oddalenia skargi.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.t.u.
Ustawa o podatku od towarów i usług
Załącznik nr 3, poz. 142 - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU ex 37).
p.p.s.a. art. 157 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość sprostowania niedokładności w wyroku.
p.p.s.a. art. 157 § § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Możliwość sprostowania wyroku pierwszej instancji przez NSA z urzędu.
p.p.s.a. art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy sprostowania wyroku.
O.p. art. 14a § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy procedury wydawania interpretacji ogólnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Klasyfikacja statystyczna (PKWiU) ma znaczenie prawno-podatkowe i jest niezbędna do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania. • Organ interpretacyjny jest zobowiązany do badania prawidłowości klasyfikacji PKWiU we wniosku o interpretację indywidualną. • Niedokładności w oznaczeniu zaskarżonego postanowienia w sentencji wyroku WSA mogą zostać sprostowane z urzędu.
Odrzucone argumenty
Klasyfikacja statystyczna jest jedynie elementem stanu faktycznego i nie podlega weryfikacji przez organ interpretacyjny. • Uchylenie wyroku WSA z powodu niedokładnego oznaczenia zaskarżonego postanowienia. • Uchylenie wyroku WSA z powodu błędnego powołania się na przepis dotyczący interpretacji ogólnej.
Godne uwagi sformułowania
włączenie do ustawy podatkowej identyfikacji towarów i usług na podstawie przepisów o statystyce publicznej sprawia, że symbole klasyfikacji statystycznych mają znaczenie prawno-podatkowe • z woli ustawodawcy ich uwzględnienie jest niezbędne do określenia przedmiotu i stawki opodatkowania • brak oznaczenia w sentencji daty i znaku zaskarżonego postanowienia w takiej sytuacji zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego jest niedokładnością, która na podstawie art. 157 § 1 p.p.s.a. może z urzędu zostać sprostowana
Skład orzekający
Danuta Oleś
przewodniczący
Maria Dożynkiewicz
sprawozdawca
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że klasyfikacja PKWiU ma znaczenie prawno-podatkowe w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej i że organ ma obowiązek jej weryfikacji."
Ograniczenia: Dotyczy spraw związanych z interpretacjami indywidualnymi w zakresie podatku VAT i klasyfikacji PKWiU.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa wyjaśnia kluczową kwestię znaczenia klasyfikacji statystycznych (PKWiU) w interpretacjach podatkowych, co jest istotne dla wielu podatników i doradców podatkowych.
“PKWiU w interpretacji podatkowej: Czy organ musi sprawdzać klasyfikację?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.