Orzeczenie · 2025-12-16

I FSK 1767/24Oddalenie skargi kasacyjnej zaległości VAT

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-12-16

NSAPodatkoweŚredniansa

VATzaległość podatkowazaliczenie wpłatyOrdynacja podatkowapostępowanie podatkowesąd administracyjnyskarga kasacyjnasyndyk masy upadłości

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną P. S. (obecnie Syndyka Masy Upadłości) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach. Sprawa dotyczyła zaliczenia wpłaty w kwocie 4.764 zł dokonanej w dniu 26 sierpnia 2011 r. na poczet zaległości w podatku od towarów i usług za sierpień 2011 r. Skarżący zarzucił naruszenie art. 62 § 1 i 4 Ordynacji podatkowej (O.p.) poprzez błędne uznanie podstaw do zaliczenia wpłaty na nieistniejące zobowiązanie, a także naruszenie art. 59 § 1 O.p. Podniesiono również zarzut naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 106 § 4 i 5 Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (P.p.s.a.) poprzez nieprzeprowadzenie dowodu z zaświadczenia o niezaleganiu w podatkach z dnia 17 lutego 2022 r. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że decyzja określająca zobowiązanie podatkowe za sierpień 2011 r. została wydana w dniu 7 stycznia 2022 r., a wpłata dokonana w 2011 r. powinna być zaliczona zgodnie z przepisami obowiązującymi w dacie jej dokonania, czyli na poczet najwcześniejszej zaległości. Sąd podkreślił, że wskazanie przez podatnika przeznaczenia wpłaty było niewiążące, gdy wydano decyzję wymiarową. Odnosząc się do zaświadczenia o niezaleganiu, NSA stwierdził, że nie zostało ono prawidłowo wniesione jako dowód, a jego brak nie stanowił naruszenia art. 106 § 4 P.p.s.a., gdyż nie jest to fakt powszechnie znany. Sąd zaznaczył również, że nie ma uprawnień do formułowania czy uzupełniania zarzutów strony w skardze kasacyjnej.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania wpłat na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście daty dokonania wpłaty i wydania decyzji wymiarowej, a także procedury dowodowej w postępowaniu sądowoadministracyjnym.

Ograniczenia stosowania

Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących przed nowelizacją Ordynacji podatkowej w 2020 r. oraz P.p.s.a. w zakresie dowodów.

Zagadnienia prawne (3)

Czy wpłata dokonana przez podatnika na poczet konkretnego zobowiązania podatkowego może zostać zaliczona przez organ na poczet innego zobowiązania, jeśli podatnik nie miał zaległości w pierwotnie wskazanym okresie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli wpłata została dokonana przed wydaniem decyzji wymiarowej, a wskazanie podatnika odnosiło się do okresu, w którym nie było zaległości, organ może zaliczyć wpłatę na poczet najwcześniejszej istniejącej zaległości zgodnie z art. 62 § 1 O.p.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wpłata dokonana w 2011 r. na podatek VAT za lipiec 2011 r. mogła zostać zaliczona na poczet zaległości za sierpień 2011 r., ponieważ w momencie wydania decyzji wymiarowej za lipiec 2011 r. okazało się, że nie było tam zaległości, a wpłata została dokonana przed ostatecznym określeniem zobowiązania za sierpień 2011 r. Zastosowanie miały przepisy obowiązujące w dacie wpłaty, które nakazywały zaliczenie na najwcześniejszą zaległość.

Czy zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach, złożone w trakcie postępowania sądowego, może być traktowane jako fakt powszechnie znany lub czy sąd ma obowiązek przeprowadzić dowód z takiego zaświadczenia z urzędu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach nie jest faktem powszechnie znanym, a sąd nie ma obowiązku przeprowadzania dowodu z takiego dokumentu z urzędu, jeśli nie został on prawidłowo wniesiony przez stronę jako dowód uzupełniający.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach nie spełnia kryteriów faktu powszechnie znanego w rozumieniu art. 106 § 4 P.p.s.a. Ponadto, strona skarżąca nie wniosła o przeprowadzenie dowodu z tego zaświadczenia na podstawie art. 106 § 3 P.p.s.a., a brak takiego wniosku uniemożliwił sądowi kontrolę tej kwestii.

Czy sąd administracyjny drugiej instancji może uzupełniać lub precyzować zarzuty skargi kasacyjnej podniesione przez stronę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, sąd drugiej instancji rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej i nie ma uprawnień do formułowania, uzupełniania ani precyzowania zarzutów podnoszonych przez stronę.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że to do strony należy prawidłowe zredagowanie skargi kasacyjnej, aby umożliwić sądowi odniesienie się do wszystkich kwestii spornych. Pominięcie lub wybiórcze podnoszenie zarzutów skutkuje niemożnością ich zakwestionowania przez NSA.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Oddalono skargę kasacyjną.

Przepisy (16)

Główne

O.p. art. 62 § 1

Ordynacja podatkowa

Zaliczenie wpłaty następuje z datą jej dokonania i odbywa się według reguł obowiązujących w czasie jej dokonania. W przypadku braku wskazania przez podatnika, wpłata zaliczana jest na poczet zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności.

O.p. art. 62 § 4

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 59 § 1

Ordynacja podatkowa

Przepis wskazujący na wygaśnięcie zobowiązania podatkowego.

Pomocnicze

O.p. art. 51 § 1

Ordynacja podatkowa

Definicja zaległości podatkowej.

P.p.s.a. art. 151