I FSK 1391/22Oddalenie skargi kasacyjnej VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy stwierdzenia nadpłaty podatku VAT za czerwiec 2018 r. na rzecz spółki H. Sp. z o.o., która złożyła korektę deklaracji, próbując skorzystać z ulgi na "złe długi". Spółka powołała się na wyrok TSUE C-335/19, twierdząc, że może dokonać korekty mimo upływu dwuletniego terminu od wystawienia faktur (art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT), ponieważ przepisy krajowe ograniczające to prawo są sprzeczne z dyrektywą VAT. Organy podatkowe i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznały, że spółka nie spełniła warunku czasowego, a dwuletni termin jest rozsądny i zgodny z prawem UE. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd podkreślił, że wyrok TSUE C-335/19 dotyczył innych przesłanek (statusu dłużnika), a nie terminu do skorzystania z ulgi. NSA uznał, że dwuletni termin na korektę jest rozsądny, pozwala podatnikowi na realizację uprawnień i organowi na kontrolę, a spółka miała możliwość skorzystania z ulgi w ustawowym terminie, gdyż postępowanie restrukturyzacyjne dłużnika zakończyło się przed upływem tego terminu. Sąd nie znalazł podstaw do skierowania pytania prejudycjalnego do TSUE.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja dwuletniego terminu na skorzystanie z ulgi na "złe długi" VAT i jego zgodność z prawem UE, pomimo wyroków TSUE dotyczących innych przesłanek.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki, która nie dochowała terminu, ale może być stosowane do podobnych przypadków oceny terminów w kontekście prawa UE.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dwuletni termin na skorzystanie z ulgi na "złe długi" VAT (art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT) jest zgodny z prawem UE i czy jego upływ uniemożliwia korektę deklaracji, nawet jeśli przepisy krajowe są sprzeczne z dyrektywą VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dwuletni termin na skorzystanie z ulgi na "złe długi" VAT jest rozsądny i zgodny z prawem UE. Jego upływ uniemożliwia korektę deklaracji, jeśli podatnik nie dochował tego terminu.
Uzasadnienie
NSA uznał, że dwuletni termin na skorzystanie z ulgi na "złe długi" jest rozsądny, ponieważ pozwala podatnikowi na realizację uprawnień i organowi na kontrolę. Spółka nie dochowała tego terminu, mimo że miała taką możliwość.
Czy wyrok TSUE C-335/19 pozwala podatnikowi na skorzystanie z ulgi na "złe długi" VAT po upływie krajowych terminów, jeśli przepisy krajowe są sprzeczne z prawem UE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wyrok TSUE C-335/19 dotyczył innych przesłanek (statusu dłużnika), a nie terminu do skorzystania z ulgi. Nie daje on podstaw do ignorowania rozsądnych terminów krajowych.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że wyrok TSUE C-335/19 nie odnosi się do kwestii czasowego ograniczenia możliwości skorzystania z ulgi na złe długi, a jedynie do warunków związanych ze statusem dłużnika.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 89a § ust. 2 pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa dwuletni termin od końca roku, w którym wystawiono fakturę, na skorzystanie z ulgi na złe długi. Termin ten jest uznawany za rozsądny i zgodny z prawem UE.
Dyrektywa 112 art. 90 § ust. 1 i 2
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Dotyczy możliwości korekty podstawy opodatkowania VAT w przypadku niewywiązania się z płatności. NSA uznał, że polskie przepisy dotyczące terminu nie naruszają tej dyrektywy.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisu dotyczącego uzasadnienia wyroku WSA, uznany za nieskuteczny.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisu dotyczącego uchylenia wyroku WSA, uznany za nieskuteczny.
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 180 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że wyrok TSUE C-335/19 pozwala na korektę VAT po upływie dwuletniego terminu, nawet jeśli przepisy krajowe są sprzeczne z prawem UE. • Spółka zarzuciła naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z przepisami Ordynacji podatkowej) poprzez wadliwą ocenę możliwości skorzystania z prawa do korekty przed upływem dwuletniego terminu. • Spółka zarzuciła naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez brak wyjaśnienia wykładni przepisów ustawy o VAT w zakresie momentu ustalania spełnienia materialnych przesłanek prawa do korekty. • Spółka zarzuciła naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 89a ust. 2 pkt 3 lit. b i pkt 5 ustawy o VAT w zw. z art. 90 ust. 1 i 2 Dyrektywy 112 oraz wyrokami TSUE) poprzez niewłaściwe zastosowanie i błędną wykładnię. • Spółka zarzuciła niewłaściwe zastosowanie art. 90 ust. 1 i 2 Dyrektywy 112 poprzez brak bezpośredniego zastosowania.
Godne uwagi sformułowania
art. 90 Dyrektywy 112 stoi na przeszkodzie przepisom krajowym, (...) które przewidują, że podatnik nie może dokonać korekty podstawy opodatkowania VAT w przypadku (...) niewywiązania się z płatności (...) jeżeli dłużnik ten nie jest już podatnikiem VAT lub toczy się wobec niego postępowanie upadłościowe lub likwidacyjne. • konieczne jest zapewnienie podatnikowi realnej możliwości skorzystania z tzw. ulgi za złe długi, na warunkach zgodnych z prawem unijnym. • Pytaniem nie objęło jednak kwestii czasowego ograniczenia możliwości skorzystania z tzw. ulgi za złe długi, wynikającego z art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT. • termin dwuletni wskazany w art. 89a ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT uznać należy za termin rozsądny, gdyż z jednej strony pozwala realnie na skorzystanie przez podatnika z jego uprawnień w dostatecznym na to czasie, a z drugiej - umożliwia organowi podatkowemu skontrolowanie prawidłowości dokonanej korekty przed upływem terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Skład orzekający
Danuta Oleś
sprawozdawca
Elżbieta Olechniewicz
członek
Jan Rudowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja dwuletniego terminu na skorzystanie z ulgi na \"złe długi\" VAT i jego zgodność z prawem UE, pomimo wyroków TSUE dotyczących innych przesłanek."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki, która nie dochowała terminu, ale może być stosowane do podobnych przypadków oceny terminów w kontekście prawa UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi VAT i interpretacji przepisów w świetle prawa UE, co jest istotne dla wielu podatników. Wyrok NSA wyjaśnia granice stosowania orzecznictwa TSUE.
“Ulga na "złe długi" VAT: Czy wyrok TSUE otwiera drzwi do korekty po terminie? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.