I FSK 1302/21Uchylenie decyzji VAT naruszenie postępowania 26
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła rozliczenia podatku od towarów i usług za wrzesień 2017 r. przez B. S. Po kontroli podatkowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. decyzją z 25 maja 2020 r. określił zobowiązanie podatkowe w wysokości 49.269 zł oraz kwotę podatku do zapłaty w wysokości 37.490 zł na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o PTU. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Opolu decyzją z 15 grudnia 2020 r. uchylił decyzję organu I instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na konieczność uzupełnienia postępowania dowodowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu wyrokiem z 18 marca 2021 r. oddalił skargę podatnika. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną B. S., uchylił wyrok WSA i decyzję organu odwoławczego. NSA uznał, że postępowanie podatkowe w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego za wrzesień 2017 r. zostało wszczęte z naruszeniem art. 165b § 1 Ordynacji podatkowej, ponieważ podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą ujawnione nieprawidłowości. NSA podkreślił, że ograniczenie to nie obejmowało postępowania w przedmiocie zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o PTU, gdyż jest to postępowanie odrębne i nie podlega korekcie deklaracji. Sąd zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja i stosowanie art. 165b § 1 Ordynacji podatkowej w kontekście wszczynania postępowań podatkowych po kontroli, gdy podatnik dokonał korekty deklaracji. Rozgraniczenie postępowania w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego od postępowania w przedmiocie zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 u.p.t.u.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy podatnik uwzględnił w korekcie wszystkie ujawnione nieprawidłowości, ale nie zgodził się z zastosowaniem art. 108 ust. 1 u.p.t.u.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy może wszcząć postępowanie podatkowe w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego, jeśli podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą ujawnione w kontroli nieprawidłowości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli korekta w całości uwzględnia ujawnione nieprawidłowości, postępowanie podatkowe w tym zakresie nie może być wszczęte z uwagi na art. 165b § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Art. 165b § 1 Ordynacji podatkowej ogranicza możliwość wszczęcia postępowania podatkowego po kontroli, jeśli podatnik złożył korektę deklaracji w całości uwzględniającą ujawnione nieprawidłowości. Dotyczy to jednak tylko zakresu objętego korektą.
Czy postępowanie w przedmiocie zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o PTU jest odrębne od postępowania w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego i czy podlega ograniczeniom z art. 165b § 1 op?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jest to postępowanie odrębne i nie podlega ograniczeniom z art. 165b § 1 op, ponieważ nie jest możliwe dokonanie korekty deklaracji w zakresie podatku wynikającego z art. 108 ust. 1 ustawy o PTU.
Uzasadnienie
Podatek określony w trybie art. 108 ust. 1 ustawy o PTU nie jest wykazywany w deklaracji podatkowej, co oznacza, że warunek z art. 165b § 1 op (korekta deklaracji) nie jest spełniony dla tego rodzaju zobowiązania.
Czy organ podatkowy może prowadzić postępowanie w szerszym zakresie niż wskazano w postanowieniu o wszczęciu postępowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ wykroczył poza granice procesowe wyznaczone zakresem normy prawnej, w tym art. 165b § 1 op.
Uzasadnienie
Postanowienie o wszczęciu postępowania z dnia 17 stycznia 2019 r. dotyczyło określenia kwoty do zapłaty na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o PTU. Organ pierwszej instancji wydał decyzję określającą zobowiązanie podatkowe, co wykraczało poza ten zakres i ograniczenia wynikające z art. 165b § 1 op.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
u.p.t.u. art. 108 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
op art. 233 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 88 § ust. 3a pkt 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § ust. 10 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
op art. 193 § § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 193 § § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 193 § § 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 165 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 165 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 217 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
op art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 165b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
op art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 194 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
op art. 24
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz. U. z 2018 r., poz. 1687
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi
op art. 165b § § 3 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Postępowanie podatkowe w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego zostało wszczęte z naruszeniem art. 165b § 1 Ordynacji podatkowej, ponieważ podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą ujawnione nieprawidłowości. • Organ pierwszej instancji wykroczył poza zakres postanowienia o wszczęciu postępowania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Argumenty dotyczące uchylenia decyzji organu pierwszej instancji i umorzenia postępowania odwoławczego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu. • Zarzut naruszenia przepisów Dyrektywy 2006/112/WE i prawa do obrony, z uwagi na nieprecyzyjne sformułowanie zarzutu w skardze kasacyjnej.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie podatkowe, po przeprowadzeniu kontroli podatkowej, nie może być wszczęte w przypadku ujawnienia przez kontrolę podatkową nieprawidłowości co do wywiązywania się przez kontrolowanego z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i złożenia przez podatnika deklaracji lub korekty deklaracji w całości uwzględniającej ujawnione nieprawidłowości. • Granice skargi kasacyjnej wyznaczane są przez stronę skarżącą, przy czym powinny być one wskazane w sposób precyzyjny.
Skład orzekający
Marek Kołaczek
przewodniczący
Hieronim Sęk
sędzia
Dominik Mączyński
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja i stosowanie art. 165b § 1 Ordynacji podatkowej w kontekście wszczynania postępowań podatkowych po kontroli, gdy podatnik dokonał korekty deklaracji. Rozgraniczenie postępowania w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego od postępowania w przedmiocie zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1 u.p.t.u."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy podatnik uwzględnił w korekcie wszystkie ujawnione nieprawidłowości, ale nie zgodził się z zastosowaniem art. 108 ust. 1 u.p.t.u.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu proceduralnego w prawie podatkowym – ograniczeń w wszczynaniu postępowań podatkowych po kontroli. Wyjaśnia, kiedy organ podatkowy nie może wszcząć postępowania, co jest kluczowe dla praktyki prawniczej.
“Kiedy organ podatkowy nie może wszcząć postępowania? Kluczowa interpretacja NSA dotycząca art. 165b Ordynacji podatkowej.”
Dane finansowe
WPS: 37 490 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.