Orzeczenie · 2026-03-05

I FSK 1205/23Oddalenie skargi kasacyjnej zwrot VAT 3

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2026-03-05

NSAPodatkoweŚredniansa

VATnadpłatazwrot podatkuprzedawnieniepostępowanie karne skarboweOrdynacja podatkowaskarżącyorgansąd administracyjny

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi kasacyjnej A.K. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił jego skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w podatku od towarów i usług za okresy od grudnia 2013 r. do marca 2017 r. Skarżący argumentował, że bieg terminu przedawnienia jego zobowiązań podatkowych został zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, z uwagi na postępowanie karne prowadzone wobec jego kontrahenta, J.O., które dotyczyło nierzetelnych faktur VAT. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko sądów niższych instancji. Sąd podkreślił, że art. 70 § 6 pkt 1 o.p. dotyczy sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe jest związane z niewykonaniem *danego* zobowiązania podatkowego. W tym przypadku postępowanie karne dotyczyło niewykonania zobowiązania podatkowego przez kontrahenta (J.O.), a nie skarżącego. Skarżący sam przyznał, że jego zobowiązania zostały wykonane poprzez korektę deklaracji, co oznacza, że nie doszło do fizycznego uiszczenia podatku, a tym samym nie powstała nadpłata w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 o.p. Sąd uznał, że wniosek o stwierdzenie i zwrot nadpłaty był bezprzedmiotowy z powodu przedawnienia, co skutkowało odmową wszczęcia postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w związku z postępowaniem karnym dotyczącym kontrahenta oraz definicji nadpłaty w kontekście korekt deklaracji VAT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne dotyczyło kontrahenta, a nie bezpośrednio skarżącego, oraz gdy korekty deklaracji nie skutkowały fizyczną zapłatą podatku.

Zagadnienia prawne (2)

Czy postępowanie karne skarbowe prowadzone wobec kontrahenta podatnika, związane z niewykonaniem jego zobowiązań podatkowych, zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych samego podatnika?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, postępowanie karne skarbowe dotyczące niewykonania zobowiązania podatkowego przez kontrahenta nie zawiesza biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego samego podatnika, jeśli to zobowiązanie zostało wykonane lub nie dotyczyło przedmiotu postępowania karnego.

Uzasadnienie

Przepis art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej dotyczy sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe jest związane z niewykonaniem *danego* zobowiązania podatkowego. W przypadku, gdy postępowanie karne dotyczyło niewykonania zobowiązania podatkowego kontrahenta, a nie skarżącego, oraz gdy skarżący skorygował swoje deklaracje, nie można rozciągać skutku zawieszenia biegu terminu przedawnienia na jego zobowiązania.

Czy korekta deklaracji VAT, zwiększająca podatek naliczony lub zmniejszająca podatek należny, prowadzi do powstania nadpłaty w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, jeśli nie doszło do fizycznego uiszczenia podatku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli korekta deklaracji skutkuje jedynie przeniesieniem kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na kolejne okresy rozliczeniowe, a nie fizycznym uiszczeniem podatku w kwocie wyższej niż należna lub zwrotem po terminie, nie powstaje nadpłata w rozumieniu art. 72 § 1 pkt 1 o.p.

Uzasadnienie

Nadpłata powstaje w przypadku zapłaty podatku w kwocie wyższej niż należna lub nienależnie zapłaconego podatku. Jeśli korekta deklaracji skutkuje jedynie przeniesieniem kwoty do rozliczenia w przyszłości, nie dochodzi do fizycznego uiszczenia podatku, a tym samym nie powstaje nadpłata, która mogłaby być przedmiotem wniosku o stwierdzenie i zwrot.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora IAS odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia i zwrotu nadpłaty VAT.

Przepisy (11)

Główne

o.p. art. 70 § § 6 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego następuje w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie jego popełnienia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania. Skutek ten nie rozciąga się na zobowiązania innych podmiotów.

o.p. art. 70 § § 7 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, w przypadku wszczęcia postępowania karnego lub przeciwko marnotrawstwu, o którym podatnik został zawiadomiony.

o.p. art. 72 § § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Nadpłata to kwota nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku.

o.p. art. 165a § § 1

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy odmawia wszczęcia postępowania, gdy jego wszczęcie jest niedopuszczalne z innych przyczyn niż określone w art. 165 § 2.

Pomocnicze

o.p. art. 70c

Ordynacja podatkowa

Podatnik, o którym mowa w art. 70 § 6 pkt 1, jest powiadamiany o wszczęciu postępowania.

u.p.t.u. art. 87 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu tej różnicy.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c