Orzeczenie · 2012-01-12

VIII SA/Wa 919/11Przekazanie nieruchomości wspólnikom w miejsce zysku interpretacja podatkową

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2012-01-12

NSAPodatkoweWysokawsa

spółka jawnawspólnicyzyskinieruchomośćdatio in solutuminterpretacja indywidualnaPITprzychódzbycie środków trwałychneutralność podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w związku z planowanym przekazaniem nieruchomości należącej do spółki jawnej na rzecz wspólników tytułem zapłaty w miejsce świadczenia pieniężnego z tytułu niewypłaconego zysku (datio in solutum). Skarżący argumentował, że taka czynność jest neutralna podatkowo, ponieważ stanowi jedynie zmianę formy zaspokojenia roszczenia o wypłatę zysku, a nie odpłatne zbycie. Minister Finansów uznał jednak, że jest to odpłatne zbycie środka trwałego, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, uchylając zaskarżoną interpretację, przychylił się do stanowiska skarżącego. Sąd podkreślił, że instytucja datio in solutum (art. 453 KC) jest formą wykonania zobowiązania, a nie zwolnieniem z długu, i nie powoduje przysporzenia majątkowego ani po stronie wierzyciela (wspólnika), ani dłużnika (spółki). Wskazał, że wypłata zysku w formie rzeczowej nie ma charakteru odpłatnego, ponieważ nie towarzyszy jej wzajemne świadczenie wspólnika. Sąd uznał, że organ podatkowy błędnie zinterpretował art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, nie uwzględniając charakteru datio in solutum i odpłatności transakcji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących datio in solutum w kontekście podatkowym, zwłaszcza w odniesieniu do spółek osobowych i wypłaty zysków.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji przekazania nieruchomości w ramach datio in solutum jako formy wypłaty zysku w spółce jawnej. Konieczność analizy konkretnych przepisów prawa cywilnego i podatkowego w każdej indywidualnej sprawie.

Zagadnienia prawne (2)

Czy przekazanie nieruchomości należącej do spółki jawnej na rzecz wspólników tytułem zapłaty w miejsce świadczenia pieniężnego z tytułu niewypłaconego zysku (datio in solutum) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych po stronie wspólników?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przekazanie nieruchomości w ramach datio in solutum nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w PIT, ponieważ nie jest to odpłatne zbycie, a jedynie forma wykonania zobowiązania.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że datio in solutum jest instytucją prawa cywilnego służącą wykonaniu zobowiązania, a nie jego zwolnieniu. Nie powoduje ono przysporzenia majątkowego po stronie wspólnika ani spółki, a jedynie zmianę aktywów. W związku z tym nie można jej traktować jako odpłatnego zbycia środka trwałego podlegającego opodatkowaniu.

Czy organ podatkowy może ignorować instytucje prawa cywilnego (jak datio in solutum) przy wydawaniu interpretacji podatkowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ podatkowy nie może abstrahować od przepisów prawa cywilnego, jeśli mają one istotny wpływ na kształtowanie praw i obowiązków stron w kontekście zobowiązań podatkowych.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że autonomia prawa podatkowego nie oznacza całkowitego pomijania innych gałęzi prawa, w tym prawa cywilnego, zwłaszcza gdy zdarzenia o charakterze cywilnoprawnym mają bezpośrednie implikacje podatkowe. Organ nie może ignorować instytucji takich jak datio in solutum.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona.

Przepisy (19)

Główne

Ksh art. 52 § § 1

Ustawa - Kodeks spółek handlowych

Określa moment aktualizacji roszczenia wspólnika o wypłatę zysku.

Kc art. 453

Ustawa - Kodeks cywilny

Definiuje datio in solutum jako sposób wygaśnięcia zobowiązania poprzez spełnienie innego świadczenia za zgodą wierzyciela.

u.p.d.o.f. art. 8

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wskazuje, że podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, lecz wspólnik.

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy przychodu z odpłatnego zbycia środków trwałych.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa źródło przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pomocnicze

Ksh art. 2

Ustawa - Kodeks spółek handlowych

Odesłanie do stosowania przepisów Kodeksu cywilnego.

Kc art. 508

Ustawa - Kodeks cywilny

Dotyczy zwolnienia z długu, które jest odmienne od datio in solutum.

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a