VIII SA/Wa 540/25Oddalenie skargi na interpretację podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżący, funkcjonariusz Służby Ochrony Państwa (SOP), wystąpił o indywidualną interpretację podatkową dotyczącą zwolnienia z podatku dochodowego kwoty pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznanej na podstawie ustawy o SOP. Skarżący argumentował, że pomoc ta jest tożsama z ekwiwalentem pieniężnym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, i powinna korzystać ze zwolnienia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wydał postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 4 września 2024 r., uznając wniosek skarżącego za bezprzedmiotowy. Interpretacja ogólna stwierdzała, że zwolnienie podatkowe dotyczy wyłącznie ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu, a nie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznawanej na podstawie ustawy o SOP. Skarżący zaskarżył postanowienie DKIS, zarzucając m.in. błędne zastosowanie art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej i niezastosowanie się do korzystnej dla podatników linii orzeczniczej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, uznając postanowienie DKIS za zgodne z prawem. Sąd podkreślił, że art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej nakazuje wydać postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej, gdy stan faktyczny wniosku odpowiada zagadnieniu objętemu taką interpretacją. Sąd stwierdził, że interpretacja ogólna Ministra Finansów w sposób jasny rozstrzygnęła kwestię rozróżnienia między ekwiwalentem pieniężnym a pomocą finansową i ich stosowania na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT, co czyniło wniosek o indywidualną interpretację bezprzedmiotowym. Sąd odrzucił również argumentację skarżącego dotyczącą zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a O.p.), wskazując, że interpretacja ogólna wyjaśniła wszelkie wątpliwości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawidłowości stosowania art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej w sytuacji istnienia interpretacji ogólnej, a także interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla funkcjonariuszy służb mundurowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji funkcjonariuszy SOP i rozróżnienia między ekwiwalentem a pomocą finansową. Interpretacja ogólna ma charakter ogólny i może być zmieniona.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznana funkcjonariuszowi Służby Ochrony Państwa na podstawie ustawy o SOP, korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznana na podstawie art. 180 ustawy o SOP nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja ogólna Ministra Finansów prawidłowo rozróżnia ekwiwalent pieniężny od pomocy finansowej. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT dotyczy tylko ekwiwalentu, a pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego, przyznana na podstawie ustawy o SOP, nie jest objęta tym zwolnieniem. Zastosowanie art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej było prawidłowe, a wniosek o indywidualną interpretację bezprzedmiotowy.
Czy Dyrektor KIS prawidłowo zastosował art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej, uznając wniosek o indywidualną interpretację za bezprzedmiotowy w związku z istnieniem interpretacji ogólnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor KIS prawidłowo zastosował art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej, ponieważ stan faktyczny przedstawiony we wniosku skarżącego odpowiadał zagadnieniu objętemu interpretacją ogólną Ministra Finansów.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przepis art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej nakazuje organowi wydać postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej, gdy stan faktyczny wniosku odpowiada zagadnieniu z takiej interpretacji. Ocena prawidłowości zastosowania tego przepisu polega na wykazaniu odmienności stanu faktycznego, a nie na kwestionowaniu stanowiska zawartego w interpretacji ogólnej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 14b § 5a
Ordynacja podatkowa
Przepis nakazuje wydać postanowienie o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, jeśli odpowiadają one zagadnieniu będącemu przedmiotem takiej interpretacji wydanej w tym samym stanie prawnym, co skutkuje stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten zawiera zwolnienie podatkowe, które według interpretacji ogólnej dotyczy wyłącznie ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z lokalu, a nie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego.
Pomocnicze
ustawa o SOP art. 180 § 1
Ustawa o Służbie Ochrony Państwa
Przepis ten stanowi podstawę prawną przyznawania pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego funkcjonariuszom SOP.
O.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
ustawa o PIT art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa o SOP
Ustawa o Służbie Ochrony Państwa
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 119
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja ogólna Ministra Finansów prawidłowo rozróżnia ekwiwalent pieniężny od pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego. • Pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego przyznana na podstawie ustawy o SOP nie podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT. • Zastosowanie art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej było prawidłowe, a wniosek o interpretację indywidualną był bezprzedmiotowy z uwagi na istnienie interpretacji ogólnej.
Odrzucone argumenty
Stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będące przedmiotem wniosku o interpretację odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej. • Organ interpretacyjny naruszył zasadę dążenia do jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego, wydając postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej. • Organ interpretacyjny nie odniósł się do istotnych elementów stanu faktycznego i twierdzeń skarżącego, w tym stanowiska judykatury. • Zastosowanie art. 2a Ordynacji podatkowej (rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika).
Godne uwagi sformułowania
Ulgi i zwolnienia przedmiotowe nie są standardem podatkowym, a wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania. Muszą być stosowane ściśle, bez stosowania wykładni rozszerzającej ani zawężającej, a podstawowym rodzajem wykładni jest w tym przypadku wykładnia językowa. • Brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 49a ustawy o PIT jasno wskazuje jakiego rodzaju świadczenia dotyczy i tym świadczeniem jest ekwiwalent pieniężny w zamian za rezygnację z lokalu. • Nie podlega zatem na gruncie art. 14b § 5a O.p. ocenie prawidłowość zajętego stanowiska tak w interpretacji ogólnej, jak i we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej co do oceny prawnej przedmiotu poddawanego tej ocenie.
Skład orzekający
Iwona Owsińska-Gwiazda
przewodniczący
Iwona Szymanowicz-Nowak
członek
Justyna Mazur
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości stosowania art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej w sytuacji istnienia interpretacji ogólnej, a także interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego dla funkcjonariuszy służb mundurowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji funkcjonariuszy SOP i rozróżnienia między ekwiwalentem a pomocą finansową. Interpretacja ogólna ma charakter ogólny i może być zmieniona.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze zwolnieniami dla funkcjonariuszy służb mundurowych i interpretacją przepisów. Pokazuje praktyczne zastosowanie instytucji interpretacji ogólnej.
“Pomoc finansowa na mieszkanie dla funkcjonariusza SOP nie zawsze jest wolna od podatku. WSA wyjaśnia, dlaczego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.