VIII SA/Wa 383/17Zawyzenie kosztów podatkowych puste faktury 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę N. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. określającą skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. w kwocie [...] zł. Organy podatkowe zakwestionowały zaliczenie przez skarżącego do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie [...] zł, udokumentowanych fakturami VAT od firmy [...] Sp. z o.o., uznając, że faktury te nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Ustalono, że spółka ta nie prowadziła faktycznie działalności gospodarczej, nie miała siedziby pod wskazanym adresem, a skarżący nie znał osób ją reprezentujących ani nie posiadał dowodów potwierdzających wykonanie usług. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym art. 23 Op i art. 22 updof. Sąd, analizując zebrany materiał dowodowy, w tym ustalenia z postępowań wobec kontrahenta, uznał, że organy prawidłowo ustaliły stan faktyczny i nie dopatrzył się naruszeń prawa mogących mieć wpływ na wynik sprawy. Stwierdził, że skarżący nie wykazał rzeczywistego poniesienia wydatków ani związku z przychodami, a faktury były "puste". W konsekwencji Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 ppsa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że faktury dokumentujące nierzeczywiste transakcje nie mogą stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli podatnik nie działał w złej wierze.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale stanowi potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej w zakresie rzetelności dokumentów księgowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy faktury VAT wystawione przez podmiot, który nie prowadził rzeczywistej działalności gospodarczej, mogą stanowić podstawę do zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, faktury takie nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych i nie mogą być podstawą do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły, iż faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji, ponieważ kontrahent nie prowadził działalności, nie miał siedziby, a podatnik nie znał jego tożsamości ani nie posiadał dowodów wykonania usług. Brak było dowodów na rzeczywiste poniesienie wydatków.
Czy organ podatkowy odstąpił od szacowania podstawy opodatkowania w sposób prawidłowy, zgodnie z art. 23 § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odstąpił od szacowania, ponieważ dane wynikające z ksiąg podatkowych, po wyłączeniu zakwestionowanych kosztów, pozwalały na określenie podstawy opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy nie stosowały przepisów dotyczących szacowania podstawy opodatkowania, lecz odstąpiły od tej czynności, ponieważ dane księgowe (po wyłączeniu spornych faktur) pozwalały na ustalenie podstawy opodatkowania. Zarzuty skargi dotyczące wadliwego szacowania były zatem bezzasadne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
Op art. 23 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
updof art. 22 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Op art. 23 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
Op art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 220 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
ppsa art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
updof art. 24 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 24a § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 23 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Faktury VAT nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Kontrahent nie prowadził faktycznie działalności gospodarczej. • Podatnik nie wykazał rzeczywistego poniesienia wydatków ani związku z przychodami. • Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały właściwe przepisy prawa.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 120, 121, 122, 198 Op). • Zarzuty naruszenia art. 23 Op poprzez zastosowanie nieznanej metody dowolnego szacowania. • Zarzuty naruszenia art. 22 updof poprzez nieuznanie wydatków za koszty uzyskania przychodów.
Godne uwagi sformułowania
faktury te nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych • podmiot ten został utworzony jedynie w celu pozorowania transakcji, które nie miały miejsca, aby pełnić rolę "znikającego podatnika" • puste faktury • skarżący świadomie brał udział lub godził się na swój udział w oszustwach podatkowych
Skład orzekający
Marek Wroczyński
przewodniczący
Artur Kot
sędzia
Justyna Mazur
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że faktury dokumentujące nierzeczywiste transakcje nie mogą stanowić podstawy do zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli podatnik nie działał w złej wierze."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej, ale stanowi potwierdzenie utrwalonej linii orzeczniczej w zakresie rzetelności dokumentów księgowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu "pustych faktur" i konsekwencji podatkowych dla nabywcy. Pokazuje, jak sądy oceniają dowody i ustalenia organów podatkowych w takich przypadkach.
“Puste faktury kontra koszty uzyskania przychodu: Sąd wyjaśnia, kto ponosi ryzyko przy nierzetelnych kontrahentach.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.