III SA/Wa 3294/17Brak oświadczenia o zameldowaniu wyklucza zwolnienie podatkowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., która określiła wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym. Podatniczka nabyła lokal w 2008 r., a sprzedała go w 2011 r., przed upływem pięciu lat od daty nabycia. Organ I instancji określił zobowiązanie na 42 420 zł. Po odwołaniu Skarżącej, Organ II instancji (DIAS) uchylił decyzję organu I instancji i określił zobowiązanie na 42 414 zł. DIAS uzasadnił, że zgodnie z art. 8 ustawy zmieniającej, do dochodu ze sprzedaży nieruchomości nabytych w latach 2007-2008 stosuje się przepisy updof w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Aby skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b updof, podatniczka powinna była złożyć do 30 kwietnia 2012 r. oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, w tym o zameldowaniu na pobyt stały przez co najmniej 12 miesięcy przed datą zbycia. Skarżąca nie złożyła takiego oświadczenia. DIAS odrzucił argumentację Skarżącej o odpowiedzialności notariusza, wskazując, że obowiązek podatkowy spoczywa na podatniku. Skarżąca wniosła skargę do WSA, podnosząc m.in. kwestię braku informacji o przesłankach zwolnienia i przeznaczenia środków na cele mieszkaniowe. WSA oddalił skargę, uznając, że art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z ust. 21 ustawy spełnia standardy konstytucyjne, a złożenie oświadczenia jest materialnoprawnym warunkiem skorzystania ze zwolnienia. Brak takiego oświadczenia, niezależnie od przyczyn, wyklucza objęcie podatnika dobrodziejstwem zwolnienia. Sąd podkreślił, że obowiązek złożenia oświadczenia jest wymogiem proporcjonalnym i racjonalnym, mającym na celu uszczelnienie systemu podatkowego. Brak spełnienia tego warunku skutkuje utratą prawa do ulgi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie konieczności łącznego spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, w tym złożenia wymaganego oświadczenia, oraz zgodności tego wymogu z konstytucyjnymi zasadami prawa.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2007-2008 i specyficznych przepisów dotyczących zwolnienia z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w tym okresie. Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku złożenia oświadczenia może być stosowana analogicznie do innych zwolnień podatkowych wymagających spełnienia formalnych warunków.
Zagadnienia prawne (2)
Czy brak złożenia przez podatnika oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, mimo spełnienia pozostałych przesłanek, skutkuje utratą prawa do tego zwolnienia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak złożenia wymaganego oświadczenia w terminie jest materialnoprawnym warunkiem, który wyklucza skorzystanie ze zwolnienia podatkowego, niezależnie od przyczyn tego braku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 w zw. z ust. 21 ustawy o PIT, wprowadzający wymóg złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia, jest zgodny ze standardami konstytucyjnymi. Złożenie oświadczenia jest elementem konstrukcyjnym zwolnienia, a jego brak skutkuje utratą prawa do ulgi, co jest racjonalnym i proporcjonalnym wymogiem mającym na celu uszczelnienie systemu podatkowego.
Czy wymóg złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości jest zgodny z zasadami konstytucyjnymi, w szczególności z zasadą sprawiedliwości prawa i proporcjonalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wymóg ten jest zgodny z zasadami konstytucyjnymi, ponieważ jest racjonalny, proporcjonalny do zamierzonego celu (uszczelnienie systemu, weryfikacja transakcji) i nie nakłada na podatnika obowiązku ponad rozsądną miarę.
Uzasadnienie
Sąd, powołując się na orzecznictwo TK i NSA, stwierdził, że wymóg notyfikacji nabycia rzeczy lub prawa jest uzasadniony potrzebą uszczelnienia systemu kontroli podatkowej. Wprowadzenie tego wymogu jest świadomym wyborem ustawodawcy, obwarowującym zwolnienie lojalną współpracą podatnika. Przepis jest poprawnie skonstruowany, proporcjonalny i nie ustanawia pozornego zwolnienia ani pułapek na podatnika.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
updof art. 21 § 1 pkt 126
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości wymagało łącznego spełnienia warunków: zameldowania na pobyt stały przez nie krócej niż 12 miesięcy przed zbyciem oraz złożenia oświadczenia o spełnieniu tych warunków w terminie.
updof art. 21 § 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126, należało złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika.
Pomocnicze
ustawa zmieniająca art. 8 § 1
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Do dochodu ze zbycia nieruchomości nabytych w latach 2007-2008 stosuje się zasady opodatkowania obowiązujące na dzień 31 grudnia 2008 r.
ustawa zmieniająca art. 8 § 3
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia składa się w terminie złożenia zeznania podatkowego za rok, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
k.p.a. art. 7
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 77
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 80
Kodeks postępowania administracyjnego
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 134
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
updof art. 10 § 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 30e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 22 § 6f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 45 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 21 § 1 pkt 126 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak złożenia przez podatnika oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości jest materialnoprawnym warunkiem, który wyklucza skorzystanie z tego zwolnienia.
Odrzucone argumenty
Argumentacja Skarżącej, że odpowiedzialność w sprawie ponosi notariusz. • Argumentacja Skarżącej dotycząca przeznaczenia środków na cele mieszkaniowe (nie była to przesłanka do zwolnienia w tym przypadku).
Godne uwagi sformułowania
brak spełnienia choćby jednego z nich skutkował utratą prawa do ulgi • zwolnienie z mocy prawa i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli spełni on określone przepisami warunki • niezłożenie takiego oświadczenia wyłącza możliwość powstania uprawnienia podatnika do zwolnienia podatkowego i to niezależnie od przyczyn, z powodu których oświadczenie to nie zostało złożone • wymóg lojalnej współpracy podatnika, tak, aby informacja pochodząca od niego umożliwiła ewentualną weryfikację oceny, że w danym przypadku zwolnienie od podatku pozostaje rzeczywiście aktualne
Skład orzekający
Sylwester Golec
przewodniczący
Jarosław Trelka
sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie konieczności łącznego spełnienia warunków do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, w tym złożenia wymaganego oświadczenia, oraz zgodności tego wymogu z konstytucyjnymi zasadami prawa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach 2007-2008 i specyficznych przepisów dotyczących zwolnienia z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w tym okresie. Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku złożenia oświadczenia może być stosowana analogicznie do innych zwolnień podatkowych wymagających spełnienia formalnych warunków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu sprzedaży nieruchomości i potencjalnych zwolnień podatkowych, a także kwestii formalnych wymogów stawianych przez prawo podatkowe, które mogą prowadzić do utraty ulgi.
“Zapomniałeś złożyć oświadczenie? Stracisz ulgę podatkową od sprzedaży mieszkania!”
Dane finansowe
WPS: 42 414 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.