III SA/Wa 303/20Umorzenie udziałów ceny transferowe interpretacja podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatnika o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, a konkretnie możliwości zastosowania przepisów o cenach transferowych (art. 25 i 25a ustawy o PIT) do planowanego umorzenia udziałów w spółce z o.o. Podatnik argumentował, że umorzenie udziałów nie jest transakcją handlową, a zdarzeniem restrukturyzacyjnym, które nie powinno podlegać tym przepisom. Początkowo Dyrektor Izby Skarbowej wydał interpretację potwierdzającą stanowisko podatnika. Jednak Szef Krajowej Administracji Skarbowej, zmieniając tę interpretację, uznał, że umorzenie udziałów za wynagrodzeniem, niezależnie od jego charakteru (dobrowolne czy automatyczne), stanowi "transakcję" w rozumieniu art. 25a u.p.d.o.f. i podlega przepisom o cenach transferowych, w tym obowiązkowi sporządzenia dokumentacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę podatnika na zmianę interpretacji, oddalił ją. Sąd uznał, że wykładnia pojęcia "transakcja" powinna być szeroka i obejmować wszelkie czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr, które mają wpływ na dochód podatnika. Sąd podkreślił, że prawo podatkowe jest autonomiczne i może odrębnie kształtować instytucje znane z innych gałęzi prawa, a umorzenie udziałów, mimo że uregulowane w Kodeksie spółek handlowych, podlega ocenie z perspektywy przepisów podatkowych dotyczących cen transferowych. Sąd odrzucił argumentację podatnika o braku możliwości zastosowania przepisów o cenach transferowych do umorzenia udziałów, uznając stanowisko Szefa KAS za prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że umorzenie udziałów w spółce podlega przepisom o cenach transferowych i wymaga sporządzenia dokumentacji, nawet jeśli podatnik uważa to za zdarzenie restrukturyzacyjne.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Interpretacja pojęcia "transakcja" może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (1)
Czy umorzenie udziałów w spółce z o.o. za wynagrodzeniem stanowi "transakcję" w rozumieniu art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą przepisom o cenach transferowych i obowiązkowi sporządzenia dokumentacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, umorzenie udziałów za wynagrodzeniem, niezależnie od jego charakteru (dobrowolne lub automatyczne), jest transakcją w rozumieniu art. 25a u.p.d.o.f. i podlega przepisom o cenach transferowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie "transakcja" na gruncie przepisów podatkowych powinno być rozumiane szeroko, obejmując wszelkie czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr, które mają wpływ na dochód podatnika. Umorzenie udziałów, mimo swojego restrukturyzacyjnego charakteru, spełnia te kryteria.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej dotyczy transakcji między podmiotami powiązanymi, w tym umorzenia udziałów.
u.p.d.o.f. art. 25 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące cen transferowych mają zastosowanie do transakcji między podmiotami powiązanymi.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 25 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja podmiotu powiązanego.
u.p.d.o.f. art. 25a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Limity wartości transakcji dla obowiązku sporządzenia dokumentacji.
u.p.d.o.f. art. 25a § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Limity wartości transakcji z podmiotami z krajów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.
K.s.h. art. 199 § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące umorzenia udziałów.
K.s.h. art. 199 § 4
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące automatycznego umorzenia udziałów.
O.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zakres interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wskazania prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym.
O.p. art. 14e § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Możliwość zmiany interpretacji indywidualnej z urzędu.
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi na decyzję lub postanowienie.
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi na interpretację indywidualną.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15zzs4 § 3
Możliwość przeprowadzenia posiedzenia niejawnego w czasie pandemii.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Umorzenie udziałów jest transakcją w rozumieniu art. 25a u.p.d.o.f. i podlega przepisom o cenach transferowych. • Szeroka wykładnia pojęcia "transakcja" obejmuje wszelkie czynności prawne przenoszące dobra ekonomiczne. • Prawo podatkowe jest autonomiczne i może odrębnie regulować instytucje znane z innych gałęzi prawa.
Odrzucone argumenty
Umorzenie udziałów nie jest transakcją handlową, lecz zdarzeniem restrukturyzacyjnym. • Przepisy o cenach transferowych dotyczą tylko transakcji handlowych. • Szerokie rozumienie "transakcji" jest nieuzasadnione. • Wyroki NSA dotyczące PIT-u od osób prawnych nie mają zastosowania do PIT-u od osób fizycznych w tym zakresie. • Brak odpowiedzi organu na wszystkie zarzuty skargi.
Godne uwagi sformułowania
za transakcję należy przyjąć wszelkiego rodzaju czynności prawne powodujące przeniesienie własności dóbr • prawo podatkowe ze swej istoty jest autonomiczne, tzn. może odrębnie kształtować instytucje prawa, znane z innych jego gałęzi • "cena" jest cechą każdej transakcji, bez względu na jej rodzaj. Cena ze względu na postać transakcji może przybierać różne formy, między innymi cenę obejmującą wynagrodzenie.
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący-sprawozdawca
Maciej Kurasz
sędzia
Waldemar Śledzik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że umorzenie udziałów w spółce podlega przepisom o cenach transferowych i wymaga sporządzenia dokumentacji, nawet jeśli podatnik uważa to za zdarzenie restrukturyzacyjne."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Interpretacja pojęcia "transakcja" może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z umarzaniem udziałów w spółkach, które może mieć istotne implikacje finansowe dla podatników. Wyjaśnia, jak sądy interpretują pojęcie "transakcji" w kontekście cen transferowych.
“Umorzenie udziałów w spółce – czy zawsze podlega przepisom o cenach transferowych? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.