III SA/Wa 2999/13Opodatkowanie zbycia ekspektyw prawa do lokalu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi I. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., dotyczącą określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. Spór dotyczył opodatkowania przychodu ze zbycia ekspektatywy prawa do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Skarżąca zbyła tę ekspektatywę za kwotę 250 000 zł. W zeznaniu podatkowym zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu zwaloryzowany wkład budowlany w wysokości 133 537,13 zł oraz wpłaty na fundusz remontowy. Organy podatkowe uznały, że kosztem uzyskania przychodu jest jedynie nominalna wartość wkładu budowlanego (133 537,13 zł), a zwaloryzowana kwota (60 712,45 zł) oraz wpłaty na fundusz remontowy (6 162,66 zł) nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów podatkowych, uznając, że zbycie ekspektatywy stanowi przychód z praw majątkowych, a kosztem uzyskania przychodu jest jedynie faktycznie poniesiony wydatek, czyli nominalna wartość wkładu budowlanego. Sąd podkreślił, że waloryzacja wkładu budowlanego nie jest kosztem uzyskania przychodu w przypadku zbycia ekspektatywy, a wpłaty na fundusz remontowy nie mają związku przyczynowo-skutkowego z przychodem ze zbycia ekspektatywy. Ponadto, sąd uznał za zasadne doliczenie do podatku za 2009 r. kwoty ulgi budowlanej odliczonej w 2000 r., zgodnie z art. 27a ust. 13 u.p.d.o.f., w związku ze zbyciem ekspektatywy i rezygnacją z celu mieszkaniowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania przychodu ze zbycia ekspektatywy prawa do lokalu, kwalifikacji kosztów uzyskania przychodu (wkład budowlany, waloryzacja, fundusz remontowy) oraz skutków podatkowych związanych z ulgą budowlaną.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zbycia ekspektatywy, a nie własności lokalu. Interpretacja przepisów może ewoluować wraz ze zmianami legislacyjnymi i orzecznictwem.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zbycie ekspektatywy prawa do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego stanowi przychód z praw majątkowych podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zbycie ekspektatywy prawa do ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego stanowi przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Ekspektatywa jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu, a przychody z jej zbycia mieszczą się w definicji przychodów z praw majątkowych.
Czy zwaloryzowany wkład budowlany oraz wpłaty na fundusz remontowy mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia ekspektatywy prawa do lokalu mieszkalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia ekspektatywy prawa do lokalu mieszkalnego można zaliczyć jedynie faktycznie poniesiony wydatek, czyli nominalną wartość wkładu budowlanego. Zwaloryzowana kwota wkładu oraz wpłaty na fundusz remontowy nie spełniają warunków uznania ich za koszt uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Kosztem uzyskania przychodu są wydatki faktycznie poniesione, pozostające w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem. Zwaloryzowana kwota nie jest wydatkiem faktycznie poniesionym, a wpłaty na fundusz remontowy nie mają związku z nabyciem prawa do zbycia ekspektatywy.
Czy w przypadku zbycia ekspektatywy prawa do lokalu mieszkalnego, po wcześniejszym skorzystaniu z ulgi budowlanej, należy doliczyć kwotę odliczonej ulgi do podatku za rok, w którym nastąpiło zbycie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w przypadku zbycia ekspektatywy prawa do lokalu mieszkalnego, które wiąże się z rezygnacją z celu mieszkaniowego, należy doliczyć do podatku kwoty uprzednio odliczone z tytułu ulgi budowlanej.
Uzasadnienie
Zbycie ekspektatywy wraz z wkładem budowlanym jest jednoznaczne z rezygnacją z celu mieszkaniowego, co zgodnie z art. 27a ust. 13 u.p.d.o.f. powoduje konieczność doliczenia kwot poprzednio odliczonych z tytułu ulgi.
Czy postępowanie podatkowe prowadzone przez organy było zgodne z przepisami Ordynacji podatkowej?
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że postępowanie podatkowe było prowadzone prawidłowo, z poszanowaniem zasad i przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Organy podatkowe przestrzegały zasad postępowania, analizowały materiał dowodowy i umożliwiły stronie wypowiedzenie się. Zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych okazały się chybione.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (34)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Ord. pod. art. 155
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 280
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 274
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 275
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 272
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.s.m. art. 12 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 13 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ord. pod. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ord. pod. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.s.m. art. 19 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 50
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konst. RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 64 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konst. RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.k.w.h.
Ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece
Dz. U. Nr 134, poz. 1509 art. 6 § ust. 1
Ustawa z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
u.s.m. art. 6
Ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zbycie ekspektatywy prawa do lokalu mieszkalnego stanowi przychód z praw majątkowych. • Kosztem uzyskania przychodu jest jedynie faktycznie poniesiony wydatek (nominalna wartość wkładu budowlanego). • Zwaloryzowany wkład budowlany i wpłaty na fundusz remontowy nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. • Zbycie ekspektatywy wiąże się z rezygnacją z celu mieszkaniowego, co skutkuje koniecznością doliczenia ulgi budowlanej.
Odrzucone argumenty
Zwaloryzowany wkład budowlany i wpłaty na fundusz remontowy powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. • Cel mieszkaniowy został zrealizowany poprzez zasiedlenie lokalu i ponoszenie kosztów jego utrzymania. • Postępowanie podatkowe było wadliwe i naruszało zasady Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Ekspektatywa odrębnej własności lokalu jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem samodzielnego obrotu. • Koszty uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki: zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu, tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, oraz nie zostały wymienione w art. 23 ustawy. • Zbycie ekspektatywy odrębnej własności lokalu wraz z wkładem budowlanym jest jednoznaczne z rezygnacją przez dotychczasowego członka spółdzielni z możliwości zaspokojenia jego potrzeb mieszkaniowych poprzez członkostwo w spółdzielni mieszkaniowej.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Ewa Radziszewska-Krupa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania przychodu ze zbycia ekspektatywy prawa do lokalu, kwalifikacji kosztów uzyskania przychodu (wkład budowlany, waloryzacja, fundusz remontowy) oraz skutków podatkowych związanych z ulgą budowlaną."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji zbycia ekspektatywy, a nie własności lokalu. Interpretacja przepisów może ewoluować wraz ze zmianami legislacyjnymi i orzecznictwem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu nieruchomości i podatków, a także kwestii waloryzacji wkładów budowlanych, co może być interesujące dla szerokiego grona odbiorców.
“Zbywasz ekspektatywę mieszkania? Uważaj na podatek! Sąd wyjaśnia, co można zaliczyć do kosztów.”
Dane finansowe
WPS: 250 000 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.