III SA/Wa 2973/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą opodatkowania przychodów z najmu prywatnego. Sprawa dotyczyła małżonków pozostających we wspólności majątkowej, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu przez jednego z nich. Kluczowym zagadnieniem była interpretacja art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (u.z.p.d.), który przewiduje limit 200 000 zł dla niższej stawki ryczałtu (8,5%) w przypadku takich oświadczeń. DKIS uznał, że limit ten dotyczy wyłącznie przychodów z majątku wspólnego, a przychody z majątku osobistego każdego z małżonków podlegają odrębnemu limitowi 100 000 zł. Sąd administracyjny nie zgodził się z tą interpretacją. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 31 § 2 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dochody z majątku osobistego każdego z małżonków wchodzą do majątku wspólnego. W związku z tym, złożenie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków powinno obejmować wszystkie przychody z najmu, niezależnie od tego, czy pochodzą z majątku wspólnego, czy osobistego. Sąd uznał, że interpretacja DKIS prowadziłaby do nierównego traktowania podatników i naruszałaby zasadę równości (art. 32 Konstytucji RP), ponieważ małżonkowie w podobnej sytuacji faktycznej mogliby być opodatkowani w różny sposób. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził od DKIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących limitów przychodów dla niższych stawek ryczałtu z najmu prywatnego w przypadku małżonków pozostających we wspólności majątkowej, zwłaszcza po złożeniu oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
Dotyczy specyficznej sytuacji małżonków z ustawową wspólnością majątkową, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Nie dotyczy sytuacji braku wspólności majątkowej lub braku złożenia takiego oświadczenia.
Zagadnienia prawne (3)
Czy limit 200 000 zł przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, znajduje zastosowanie zarówno do przychodów osiągniętych z nieruchomości objętej małżeńską wspólnością majątkową, jak i z nieruchomości stanowiącej majątek osobisty jednego z małżonków, po złożeniu przez małżonków oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, limit 200 000 zł znajduje zastosowanie do łącznych przychodów małżonków, niezależnie od tego, czy pochodzą z majątku wspólnego, czy osobistego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dochody z majątku osobistego wchodzą do majątku wspólnego. Złożenie oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków powinno obejmować wszystkie przychody z najmu. Interpretacja przeciwna prowadziłaby do nierównego traktowania podatników i naruszenia zasady równości.
Czy prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z poniesieniem wydatków na budowę nieruchomości, która ostatecznie została przeznaczona na cele prywatne, uległo przedawnieniu?
Uzasadnienie
Kwestia ta nie została rozstrzygnięta w niniejszym wyroku, gdyż dotyczyła odrębnego rozstrzygnięcia DKIS.
Czy Wnioskodawca ma nadal prawo do ujmowania VAT naliczonego w związku z wydatkami na budowę nieruchomości w bieżących, miesięcznych deklaracjach podatkowych?
Uzasadnienie
Kwestia ta nie została rozstrzygnięta w niniejszym wyroku, gdyż dotyczyła odrębnego rozstrzygnięcia DKIS.
Przepisy (10)
Główne
u.z.p.d. art. 12 § 1 pkt 4 lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Stawka ryczałtu dla przychodów z wynajmu wynosi 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% od nadwyżki ponad 100 000 zł.
u.z.p.d. art. 12 § ust. 6
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Zasada z ust. 5 ma zastosowanie do małżonków z wspólnością majątkową, chyba że złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich.
u.z.p.d. art. 12 § ust. 13
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
W przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie określone w ust. 6, kwota przychodów, o której mowa w ust. 1 pkt 4, wynosi 200 000 zł.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa itp., z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
k.r.i.o. art. 31 § § 2 pkt 2
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Do majątku wspólnego należą dochody z majątku wspólnego, jak również z majątku osobistego każdego z małżonków.
Pomocnicze
u.z.p.d. art. 12 § ust. 5
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Zasada proporcjonalnej alokacji przychodów u wspólników spółek cywilnych i jawnych.
p.p.s.a. art. 145 § §1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 146 § §1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach.
p.p.s.a. art. 205 § §2 i §4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Limit 200 000 zł dla niższej stawki ryczałtu z najmu prywatnego dotyczy łącznych przychodów małżonków, niezależnie od tego, czy pochodzą z majątku wspólnego, czy osobistego, co wynika z wykładni językowej i celowościowej przepisów oraz zasady równości. • Dochody z majątku osobistego każdego z małżonków wchodzą do majątku wspólnego, co uzasadnia objęcie ich wspólnym limitem po złożeniu oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków.
Odrzucone argumenty
Interpretacja DKIS, zgodnie z którą limit 200 000 zł dotyczy wyłącznie przychodów z majątku wspólnego, a przychody z majątku osobistego podlegają odrębnemu limitowi 100 000 zł.
Godne uwagi sformułowania
W tym względzie, tytułem wstępu, należy przywołać podstawowe regulacje prawne znajdujące zastosowanie w sprawie. • Na tle tak zdefiniowanego sporu rację należy przyznać stronie skarżącej. • W tym względzie należy zwrócić uwagę na to, że stanowiący o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków przepis art. 12 ust. 6 u.z.p.d. nie zawęża zakresu jego zastosowania do przychodu z majątku wspólnego. • Wskazana wykładnia narusza, zdaniem Sądu, wyrażoną w art. 32 Konstytucji zasadę równości. • W ocenie Sądu, zgodnie z przedstawioną wyżej wykładnią wskazanych przepisów, w każdym z opisanych przypadków 200.000 zł winno podlegać opodatkowaniu niższą, 8,5% stawką ryczałtu.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodnicząca
Jacek Kaute
sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących limitów przychodów dla niższych stawek ryczałtu z najmu prywatnego w przypadku małżonków pozostających we wspólności majątkowej, zwłaszcza po złożeniu oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji małżonków z ustawową wspólnością majątkową, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Nie dotyczy sytuacji braku wspólności majątkowej lub braku złożenia takiego oświadczenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z najmem prywatnym i jego opodatkowaniem przez małżonków, a rozstrzygnięcie sądu ma istotne implikacje praktyczne dla wielu podatników.
“Małżonkowie, uwaga na limit 200 tys. zł przy ryczałcie z najmu! Sąd wyjaśnia, jak liczyć przychody z majątku wspólnego i osobistego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.