Orzeczenie · 2018-07-06

III SA/Wa 2952/17Zwolnienie podatkowe środki na badania zagraniczne 2

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2018-07-06

NSAPodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyzwolnienie podatkowenaukowcyzagraniczny pobytpodróż służbowakoszty utrzymaniakoszty podróżyprogram naukowyustawa o PIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku pracownika naukowego o interpretację indywidualną w przedmiocie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych środków otrzymanych w ramach programu "[...]" na zagraniczny pobyt badawczy. Skarżący argumentował, że środki te powinny być zwolnione z opodatkowania na podstawie różnych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 90, 40, 16a, 23a). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, odmawiając zastosowania wskazanych zwolnień. W szczególności organ podkreślił, że środki te nie są stypendium ani pomocą materialną w rozumieniu przepisów, a wyjazd nie stanowi podróży służbowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że choć wnioskodawca nie mógł skorzystać ze zwolnień na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a, 40 i 90 u.p.d.o.f., to wyjazd na program badawczy należy uznać za podróż służbową w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) u.p.d.o.f., co skutkuje zwolnieniem otrzymanych środków z opodatkowania do określonej wysokości. Sąd podkreślił, że wyjazd ten, odbywany na polecenie pracodawcy (Instytutu PAN) w celu realizacji badań naukowych poza stałym miejscem pracy, spełnia kryteria podróży służbowej, nawet jeśli wnioskodawcy udzielono urlopu bezpłatnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uznanie zagranicznych wyjazdów naukowych za podróże służbowe w rozumieniu przepisów podatkowych, co skutkuje zwolnieniem otrzymanych środków z opodatkowania.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy sytuacji, gdy wyjazd jest inicjatywą pracodawcy (jednostki naukowej) i służy realizacji zadań naukowych, a nie np. studiów czy szkoleń niepowiązanych bezpośrednio z obowiązkami pracowniczymi.

Zagadnienia prawne (4)

Czy środki otrzymane przez pracownika naukowego na zagraniczny pobyt badawczy w ramach programu ministerialnego podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, środki te podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako świadczenie z tytułu podróży służbowej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że wyjazd pracownika naukowego na program badawczy za granicę, odbywany na polecenie pracodawcy w celu realizacji zadań naukowych, spełnia kryteria podróży służbowej, nawet jeśli towarzyszy mu urlop bezpłatny. Tym samym środki otrzymane na pokrycie kosztów utrzymania i podróży podlegają zwolnieniu z opodatkowania.

Czy środki otrzymane na zagraniczny pobyt badawczy w ramach programu ministerialnego można uznać za stypendium podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, środki te nie stanowią stypendium w rozumieniu tego przepisu, a służą pokryciu kosztów utrzymania i zakwaterowania.

Uzasadnienie

Sąd, odwołując się do definicji stypendium i kontekstu przepisu, stwierdził, że środki przeznaczone na koszty pobytu i zakwaterowania nie są stypendiami, a ustawodawca rozróżnia te pojęcia.

Czy środki otrzymane na zagraniczny pobyt badawczy w ramach programu ministerialnego podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zwolnienie to dotyczy świadczeń przyznanych wyłącznie na podstawie przepisów o systemie oświaty oraz Prawa o szkolnictwie wyższym, a nie na podstawie ustawy o zasadach finansowania nauki.

Uzasadnienie

Sąd, opierając się na orzecznictwie NSA, podkreślił literalne brzmienie przepisu, które wskazuje na konkretne akty prawne, na podstawie których muszą być przyznane środki, aby skorzystać ze zwolnienia.

Czy środki otrzymane na zagraniczny pobyt badawczy w ramach programu ministerialnego mogą być uznane za świadczenie pracodawcy na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, mimo że wyjazd mógł przyczynić się do podniesienia kwalifikacji, środki te zostały przyznane na pokrycie kosztów utrzymania i podróży, a nie na podstawie przepisów dedykowanych finansowaniu podnoszenia kwalifikacji zawodowych.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że głównym celem przyznania środków było pokrycie kosztów pobytu i badań, a nie bezpośrednie finansowanie podnoszenia kwalifikacji w rozumieniu przepisu, a podstawy prawne przyznania środków nie były dedykowane temu celowi.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (12)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Sąd uznał, że środki otrzymane na zagraniczny pobyt badawczy podlegają zwolnieniu na podstawie pkt 16 lit. a), ale nie na podstawie pkt 23a lit. a), 40 ani 90.

Pomocnicze

k.p. art. 77⁵ § 1

Kodeks pracy

Przepis definiujący cechy podróży służbowej, które zostały uznane za spełnione w przypadku wyjazdu skarżącego.

P.u.s.a. art. 1 § 1

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

P.u.s.a. art. 2 § 1

Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych

P.p.s.a. art. 3 § 2