III SA/Wa 2941/11Moment opodatkowania dywidendy ska 4
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sporu była interpretacja indywidualna Ministra Finansów dotycząca momentu uzyskania przychodu przez akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej (SKA) w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, akcjonariusz SKA, argumentował, że przychód z dywidendy powstaje dopiero z chwilą jej faktycznej wypłaty na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, a nie bieżąco w trakcie roku podatkowego. W związku z tym, nie powinien być zobowiązany do wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, jeśli dywidenda nie została mu wypłacona. Minister Finansów uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że dochody akcjonariusza SKA należy rozliczać proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki, traktując je jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, który powstaje bieżąco. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, prawo akcjonariusza do udziału w zysku powstaje z chwilą uchwały o podziale zysku i jego przeznaczeniu do wypłaty. Dopiero wtedy akcjonariusz nabywa wierzytelność o wypłatę dywidendy. Sąd uznał, że przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstaje z chwilą powstania wymagalnej wierzytelności, czyli faktycznej możliwości otrzymania dywidendy. W związku z tym, brak jest podstaw do bieżącego opodatkowywania dochodów spółki u akcjonariusza, a tym samym do obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, jeśli dywidenda nie została wypłacona. Sąd wskazał na naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 8 ust. 1, art. 14 ust. 1, art. 24 oraz art. 44 ust. 1 i 3 u.p.d.o.f., a także przepisów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu powstania przychodu podatkowego z dywidendy w spółce komandytowo-akcyjnej oraz kwestii obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy przez akcjonariusza.
Orzeczenie dotyczy specyfiki spółki komandytowo-akcyjnej i jej odmienności od spółek kapitałowych w kontekście opodatkowania akcjonariuszy.
Zagadnienia prawne (2)
Kiedy powstaje przychód podatkowy z tytułu dywidendy wypłacanej przez spółkę komandytowo-akcyjną akcjonariuszowi będącemu osobą fizyczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód podatkowy powstaje z chwilą faktycznej wypłaty dywidendy, tj. z momentem powstania wymagalnej wierzytelności akcjonariusza o jej wypłatę, a nie bieżąco w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na przepisach Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którymi prawo do udziału w zysku powstaje z chwilą uchwały o podziale zysku i jego przeznaczeniu do wypłaty. Dopiero wtedy akcjonariusz nabywa wierzytelność. Ustawa podatkowa definiuje przychód jako kwoty należne, co w tym kontekście oznacza wymagalną wierzytelność.
Czy akcjonariusz spółki komandytowo-akcyjnej jest zobowiązany do wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w trakcie roku podatkowego, jeśli dywidenda nie została mu jeszcze wypłacona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obowiązek wpłacania zaliczek na podatek dochodowy powstaje dopiero w miesiącu, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Jeśli akcjonariusz nie uzyska przychodu (dywidendy) w ciągu roku, obowiązek zaliczki nie powstaje.
Uzasadnienie
Skoro przychód z dywidendy powstaje dopiero z chwilą jej faktycznej wypłaty, a nie bieżąco, to nie ma podstaw do stosowania przepisów o obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, gdy dywidenda nie została jeszcze wypłacona.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
KSH art. 126 § § 1 pkt 2
Kodeks spółek handlowych
W zakresie stosunku prawnego akcjonariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej.
KSH art. 347 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Prawo do udziału w zysku akcjonariusza spółki powstaje z chwilą wykazania tego zysku w sprawozdaniu finansowym spółki, zbadanym przez biegłego rewidenta i jego przeznaczenia przez zgromadzenie wspólników do wypłaty akcjonariuszom.
KSH art. 146 § § 2 pkt 2
Kodeks spółek handlowych
Uchwała o podziale zysku spółki pomiędzy jej akcjonariuszami wymaga zgody wszystkich jej komplementariuszy.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje z miesiącem, w którym dochód podatnika przekroczył kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku.
Pomocnicze
u.o.r. art. 2 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o rachunkowości
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przez spółkę.
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu przychodów z działalności gospodarczej.
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochody z dywidend i innych zysków osób prawnych.
u.p.d.o.p. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek od dywidend i innych zysków osób prawnych.
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
Treść i forma interpretacji indywidualnej.
PPSA art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uwzględnienia skargi.
PPSA art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Stwierdzenie, że uchylona interpretacja nie może być wykonana.
PPSA art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania sądowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z dywidendy w SKA powstaje z chwilą jej faktycznej wypłaty, a nie bieżąco. • Brak obowiązku wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, jeśli dywidenda nie została wypłacona. • Interpretacja organu narusza przepisy KSH i ustawy podatkowej.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Ministra Finansów, że dochód akcjonariusza SKA należy rozliczać proporcjonalnie do jego udziału w zysku spółki i powstaje on bieżąco.
Godne uwagi sformułowania
Przychód (dochód) Akcjonariusza, jaki akcjonariusza SKA, podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłacone akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku? • Przychodem są bowiem kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. • Kwoty należne są to te przychody, które wynikają ze źródła przychodów jakie stanowi działalność gospodarcza i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się wymagalną wierzytelnością choćby faktycznie środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano. • Prawo do udziału w zysku akcjonariusza spółki powstaje dopiero z chwilą wykazania tego zysku w sprawozdaniu finansowym spółki, zbadanym przez biegłego rewidenta i jego przeznaczenia, przez zgromadzenie wspólników, do wypłaty akcjonariuszom.
Skład orzekający
Agnieszka Góra-Błaszczykowska
przewodniczący
Barbara Kołodziejczak-Osetek
członek
Aneta Lemiesz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu powstania przychodu podatkowego z dywidendy w spółce komandytowo-akcyjnej oraz kwestii obowiązku wpłacania zaliczek na podatek dochodowy przez akcjonariusza."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki spółki komandytowo-akcyjnej i jej odmienności od spółek kapitałowych w kontekście opodatkowania akcjonariuszy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z nietypową formą spółki (SKA) i momentem opodatkowania dochodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Kiedy naprawdę zapłacisz podatek od dywidendy ze spółki komandytowo-akcyjnej? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.