III SA/Wa 293/26Ulga mieszkaniowa obiekt budowlany nie związany z gruntem
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności możliwości zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Skarżąca planowała wybudować obiekt budowlany, który nie byłby trwale związany z gruntem, i zapytała, czy wydatek poniesiony na jego budowę można uznać za poniesiony na własne cele mieszkaniowe, uprawniający do wspomnianego zwolnienia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, argumentując, że obiekt ten nie spełnia definicji budynku mieszkalnego w rozumieniu prawa budowlanego i tym samym nie kwalifikuje się do ulgi mieszkaniowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie początkowo przychylił się do stanowiska organu, jednak Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na potrzebę szerszej analizy pojęcia 'lokalu mieszkalnego' w kontekście przepisów ustawy o PIT. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, WSA w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, związany wykładnią NSA, uznał, że pojęcie 'lokalu mieszkalnego' użyte w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT nie powinno być zawężane do definicji z ustawy o własności lokali. W związku z tym, sąd dopuścił możliwość kwalifikacji opisanego obiektu budowlanego jako lokalu mieszkalnego, co pozwala skarżącej na skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego, pod warunkiem spełnienia pozostałych wymogów ustawy, w tym dotyczących faktycznego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'lokalu mieszkalnego' na potrzeby ulgi mieszkaniowej, możliwość zastosowania ulgi do obiektów budowlanych niezwiązanych trwale z gruntem (np. domki mobilne).
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji budowy obiektu budowlanego niezwiązanego trwale z gruntem. Konieczne jest spełnienie warunku faktycznego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatek poniesiony na budowę obiektu budowlanego, który nie jest trwale związany z gruntem i nie spełnia definicji budynku mieszkalnego w rozumieniu prawa budowlanego, może być uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT, uprawniający do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatek poniesiony na budowę obiektu budowlanego niezwiązanego trwale z gruntem może być uznany za wydatek na własne cele mieszkaniowe, jeśli obiekt ten faktycznie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych i spełnia określone warunki, nawet jeśli nie jest budynkiem w rozumieniu prawa budowlanego.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wykładni NSA, uznał, że pojęcie 'lokalu mieszkalnego' w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT nie powinno być zawężane do definicji z ustawy o własności lokali. Kluczowe jest faktyczne zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, a nie samo 'przytwierdzenie' do ziemi czy spełnienie rygorystycznych definicji prawa budowlanego.
Czy pojęcie 'lokalu mieszkalnego' w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT należy zawężać do definicji legalnej zawartej w ustawie o własności lokali?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pojęcia 'lokalu mieszkalnego' użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT nie należy zawężać do definicji legalnej zawartej w ustawie o własności lokali.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na autonomię prawa podatkowego i brak wyraźnego odesłania do definicji z ustawy o własności lokali. Ponadto, użycie w innych przepisach ustawy o PIT terminu 'spółdzielczego prawa własności lokalu' świadczy o tym, że ustawodawca rozróżnia te pojęcia, co sugeruje szerszy zakres pojęciowy terminu 'lokal mieszkalny'.
Czy okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o PIT, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez podatnika prawa majątkowego tytułem darowizny od wstępnego, czy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze darowizny od wstępnego, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez podatnika tytułem darowizny, a nie od nabycia przez spadkodawcę.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że w sprawie nie ma zastosowania art. 10 ust. 5 ustawy o PIT (dotyczący spadku), a jedynie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b, co oznacza, że przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze darowizny podlega opodatkowaniu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (40)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych są wolne od podatku, jeśli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego są uznawane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych, w tym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia, stanowi źródło przychodu.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w części wydatkowanej na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, jako własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jako źródło przychodu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30e § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 2
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja budynku.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 2a
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja budynku mieszkalnego.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 5
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja obiektu budowlanego.
u.p.d.o.f. art. 10 § 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Okres liczenia 5 lat od nabycia przez spadkodawcę w przypadku spadku.
u.p.d.o.f. art. 10 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Okres liczenia 5 lat od nabycia do majątku wspólnego małżonków.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wydawanie interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14e § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zmiana interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonego aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uwzględnienie skargi.
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu wykładnią prawa dokonaną przez NSA.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie organów i sądów oceną prawną wyrażoną w orzeczeniu NSA.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez WSA.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Brak uzasadnienia zarzutów skargi.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
k.c. art. 48
Kodeks cywilny
Część składowa gruntu.
k.c. art. 47 § 1-3
Kodeks cywilny
Część składowa rzeczy.
k.c. art. 1035
Kodeks cywilny
Dział spadku.
k.c. art. 196 § 1
Kodeks cywilny
Współwłasność w częściach ułamkowych.
k.c. art. 922 § 1
Kodeks cywilny
Pojęcie spadku.
k.c. art. 924
Kodeks cywilny
Otwarcie spadku.
k.c. art. 925
Kodeks cywilny
Nabycie spadku.
k.r.i o. art. 31 § 1
Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Wspólność majątkowa małżeńska.
ustawa o własności lokali art. 2 § 1
Ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali
Samodzielny lokal mieszkalny.
ustawa o własności lokali art. 2 § 2
Ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali
Samodzielny lokal użytkowy.
Rozporządzenie art. 3 § pkt 9
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie
Definicja pomieszczenia mieszkalnego.
Rozporządzenie art. 3 § pkt 10
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie
Definicja lokalu mieszkalnego.
Rozporządzenie art. 3 § pkt 11
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie
Definicja lokalu użytkowego.
u.p.s.d. art. 1 § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
u.p.s.d. art. 1a § pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Definicja nabycia w drodze darowizny.
u.p.s.d. art. 1a § pkt 2
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Definicja nabycia w drodze spadku.
u.p.s.d. art. 14 § 3 pkt 1
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Wyłączenie z opodatkowania nabycia w drodze darowizny od najbliższej rodziny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kwalifikacja obiektu budowlanego niezwiązanego trwale z gruntem jako 'lokalu mieszkalnego' w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. • Niewłaściwa, zawężająca wykładnia pojęcia 'własnego lokalu mieszkalnego' przez Dyrektora KIS. • Niewłaściwe zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o PIT w interpretacji organu.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że obiekt budowlany niezwiązany trwale z gruntem nie może być uznany za budynek mieszkalny i nie uprawnia do ulgi mieszkaniowej. • Początkowe stanowisko WSA w Warszawie, że skarżąca mylnie posługuje się pojęciem 'lokalu mieszkalnego'.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'lokalu mieszkalnego' nie powinno być zawężane do definicji legalnej zawartej w ustawie o własności lokali • nie ma przeszkód, aby opisany przez skarżącą obiekt budowlany mógł zostać zakwalifikowany jako lokal mieszkalny • kluczowe nie jest samo 'przytwierdzenie' do ziemi, lecz faktyczna realizacja własnych celów mieszkaniowych (dach nad głową)
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Agnieszka Baran
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'lokalu mieszkalnego' na potrzeby ulgi mieszkaniowej, możliwość zastosowania ulgi do obiektów budowlanych niezwiązanych trwale z gruntem (np. domki mobilne)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji budowy obiektu budowlanego niezwiązanego trwale z gruntem. Konieczne jest spełnienie warunku faktycznego zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi mieszkaniowej i pokazuje, jak sądy interpretują przepisy w kontekście nowych form budownictwa (np. domki mobilne), co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga mieszkaniowa na domek mobilny? Sąd administracyjny rozwiewa wątpliwości!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.