III SA/Wa 2595/11Uchylenie decyzji podatkowej po wznowieniu postępowania 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi M. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która odmawiała uchylenia po wznowieniu postępowania decyzji ostatecznej ustalającej zobowiązanie podatkowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Organ podatkowy, mimo stwierdzenia przesłanek do wznowienia postępowania (ujawnienie nowych dowodów), odmówił uchylenia decyzji ostatecznej, opierając się na art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) Ordynacji podatkowej, który stanowi, że wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie może nastąpić z uwagi na upływ terminów przewidzianych w art. 68 lub art. 70 Op. Sąd administracyjny uznał tę interpretację za błędną. Podzielił stanowisko strony skarżącej, że przepis ten ma zastosowanie jedynie w przypadku, gdy wznowienie postępowania uzasadniałoby podwyższenie kwoty podatku wymierzonego w postępowaniu zwyczajnym. W sytuacji, gdy nowe dowody mogłyby prowadzić do obniżenia podatku, upływ terminu przedawnienia nie stanowi przeszkody do uchylenia decyzji ostatecznej. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję, stwierdzając, że nie mogą być wykonane w całości i zasądzając od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących wznowienia postępowania i przedawnienia, zwłaszcza w kontekście możliwości korzystniejszego rozstrzygnięcia dla podatnika po upływie terminu przedawnienia.
Dotyczy specyficznej sytuacji wznowienia postępowania zakończonego decyzją ostateczną w przedmiocie podatków dochodowych od dochodów nieujawnionych, gdzie nowe dowody mogłyby prowadzić do obniżenia zobowiązania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy upływ terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 4 Ordynacji podatkowej, stanowi bezwzględną przeszkodę do uchylenia decyzji ostatecznej w postępowaniu wznowionym, jeśli nowe dowody mogłyby prowadzić do obniżenia wymierzonego zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, upływ terminu przedawnienia nie stanowi przeszkody do uchylenia decyzji ostatecznej, jeśli wznowione postępowanie uzasadniałoby obniżenie kwoty podatku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) Ordynacji podatkowej, odsyłający do art. 68 Op, ma zastosowanie jedynie w przypadku, gdy wznowienie postępowania prowadziłoby do podwyższenia podatku. Jeśli nowe okoliczności pozwalają na obniżenie podatku, upływ terminu przedawnienia nie uniemożliwia uchylenia decyzji ostatecznej.
Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował i zastosował art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) Ordynacji podatkowej, odmawiając uchylenia decyzji ostatecznej z powodu upływu terminu przedawnienia, mimo że wznowienie postępowania mogło prowadzić do korzystniejszego rozstrzygnięcia dla podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ dokonał błędnej, literalnej wykładni przepisu, ignorując cel instytucji wznowienia postępowania i możliwość wydania decyzji na korzyść strony.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ podatkowy ograniczył się do stwierdzenia upływu terminu przedawnienia, nie badając, czy nowe okoliczności faktyczne i dowody uzasadniałyby obniżenie zobowiązania podatkowego. Taka interpretacja jest sprzeczna z celem wznowienia postępowania i orzecznictwem.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
Op art. 245 § § 1 pkt 3 lit. b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis ten ma zastosowanie jedynie w przypadku, gdy wznowienie postępowania uzasadniałoby podwyższenie kwoty podatku wymierzonego w postępowaniu zwyczajnym. Nie stanowi przeszkody do uchylenia decyzji ostatecznej, jeśli nowe dowody mogłyby prowadzić do obniżenia podatku.
Op art. 240 § § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa do wznowienia postępowania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną, gdy wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji, nieznane organowi.
Op art. 245 § § 1 pkt 3 lit. b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej, jeżeli wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów przewidzianych w art. 68 lub art. 70.
Op art. 240 § § 1 pkt 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa do wznowienia postępowania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną z powodu ujawnienia istotnych dla sprawy nowych okoliczności faktycznych lub nowych dowodów.
Pomocnicze
Op art. 68 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa termin, po którym zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów nie powstaje.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi i uchylenia zaskarżonej decyzji.
ppsa art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o niewykonalności uchylonych decyzji.
ppsa art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa do ustalenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa do ustalenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach.
k.r.o. art. 31
Ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy
Dotyczy ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżonków.
Op art. 245 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy rozstrzygnięcia organu odwoławczego w przypadku wznowienia postępowania.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego urzeczywistniającego zasady sprawiedliwości społecznej.
Op art. 244 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy rozstrzygnięcia organu podatkowego w przedmiocie wznowienia postępowania.
Op art. 21 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy decyzji konstytutywnej ustalającej zobowiązanie podatkowe.
Op art. 59 § § 1 pkt 9
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wygaśnięcia zobowiązania podatkowego.
Op art. 70
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa terminy przedawnienia.
Op art. 69
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy terminu, w ramach którego organ podatkowy może spowodować powstanie zobowiązania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) Op powinna uwzględniać cel instytucji wznowienia postępowania i możliwość wydania decyzji na korzyść strony (obniżenie podatku), a nie tylko literalne brzmienie przepisu dotyczące upływu terminu przedawnienia. • Upływ terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 Op, nie stanowi przeszkody do uchylenia decyzji ostatecznej, jeśli wznowienie postępowania uzasadniałoby obniżenie kwoty podatku.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy argumentował, że upływ terminu przedawnienia (art. 68 § 4 Op) uniemożliwia uchylenie decyzji ostatecznej w postępowaniu wznowionym, zgodnie z literalnym brzmieniem art. 245 § 1 pkt 3 lit. b) Op.
Godne uwagi sformułowania
"Sąd podziela stanowisko strony skarżącej i odwołując się do poglądów doktryny oraz orzecznictwa stwierdza, iż jeżeli po uzyskaniu przez decyzję konstytutywną przymiotu ostateczności zaistnieje jedna z podstaw wznowienia postępowania, to przepis art. 245 § 1 pkt 3 lit.b O.p w części zawierającej odesłanie do terminu określonego w art. 68 O.p, miałby zastosowanie jedynie w przypadku, gdyby wznowienie postępowania uzasadniało podwyższenie kwoty podatku wymierzonego w postępowaniu zwykłym." • "Nie ma natomiast przeszkód, aby po upływie tego terminu wydać decyzję na korzyść strony, tj. obniżającą wysokość podatku ukształtowanego decyzją ostateczną." • "Organ po wznowieniu i przeprowadzeniu stosownego postępowania powinien najpierw ustalić na podstawie ujawnionych w sprawie nowych okoliczności i dowodów w jakiej wysokości (w trybie wznowienia) ustalone byłoby zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu. W konsekwencji tylko w wypadku konieczności wymierzenia wyższego podatku organ winien odmówić uchylania decyzji ostatecznej."
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący-sprawozdawca
Sylwester Golec
członek
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących wznowienia postępowania i przedawnienia, zwłaszcza w kontekście możliwości korzystniejszego rozstrzygnięcia dla podatnika po upływie terminu przedawnienia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wznowienia postępowania zakończonego decyzją ostateczną w przedmiocie podatków dochodowych od dochodów nieujawnionych, gdzie nowe dowody mogłyby prowadzić do obniżenia zobowiązania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak kluczowa jest właściwa interpretacja przepisów proceduralnych (wznowienie, przedawnienie) i jak sąd administracyjny może korygować błędne stanowisko organu podatkowego, chroniąc prawa podatnika.
“Czy przedawnienie blokuje sprawiedliwość? Sąd administracyjny wyjaśnia zasady wznowienia postępowania podatkowego.”
Dane finansowe
WPS: 59 502 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.