Orzeczenie · 2018-06-29

III SA/Wa 2180/17

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2018-06-29

NSApodatkoweWysokawsa

VATkaucja gwarancyjnazwrot podatkupostępowanie kontrolneustawa o VATgwarancja bankowarozliczenia podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka A. S.A. w restrukturyzacji złożyła kaucję gwarancyjną w formie gwarancji bankowej na kwotę 3.000.000 zł, która została przyjęta przez Naczelnika Mazowieckiego Urzędu Skarbowego na okres od 29 lipca 2015 r. do 28 października 2016 r. Spółka zwróciła się o zwrot kaucji po upływie jej ważności, jednak organ odmówił, wskazując na prowadzone postępowania kontrolne dotyczące rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania VAT za okresy od sierpnia do grudnia 2010 r., maj 2012 r., marzec, kwiecień i lipiec 2014 r. oraz od sierpnia 2014 r. do marca 2015 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie o odmowie zwrotu, argumentując, że kaucja zabezpieczała dostawy towarów wrażliwych (z załącznika nr 13 do ustawy o VAT) i dotyczyła również dostaw dokonanych przed wniesieniem kaucji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżone postanowienie. Sąd uznał, że kluczowe jest, aby postępowanie kontrolne dotyczyło rozliczenia, którego faktycznie dotyczy kaucja gwarancyjna. W tej sprawie postępowania kontrolne dotyczyły okresów wcześniejszych niż okres ważności kaucji, a organ nie wykazał, że kaucja zabezpieczała rozliczenia z tych właśnie okresów. Sąd podkreślił, że wykładnia przepisów art. 105b ustawy o VAT wymaga powiązania kaucji z konkretnym okresem rozliczeniowym i wszczętym postępowaniem kontrolnym dotyczącym tego okresu. W związku z tym, odmowa zwrotu kaucji była niezasadna.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zwrotu kaucji gwarancyjnej w VAT, w szczególności powiązania kaucji z okresem jej ważności i zakresem prowadzonych postępowań kontrolnych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z kaucją gwarancyjną zabezpieczającą dostawy towarów wrażliwych (załącznik nr 13 do ustawy o VAT) i interpretacji art. 105b ustawy o VAT.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odmowa zwrotu kaucji gwarancyjnej jest zasadna, gdy postępowanie kontrolne dotyczy okresów rozliczeniowych wcześniejszych niż okres ważności kaucji?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, odmowa zwrotu kaucji gwarancyjnej nie jest zasadna, jeśli postępowanie kontrolne nie dotyczy rozliczenia, którego faktycznie zabezpiecza kaucja, a w szczególności, gdy dotyczy okresów wcześniejszych niż okres ważności kaucji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepis art. 105b ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT wymaga, aby postępowanie kontrolne, które stanowi podstawę odmowy zwrotu kaucji, dotyczyło rozliczenia, którego kaucja gwarancyjna faktycznie zabezpiecza. W tej sprawie postępowania kontrolne dotyczyły okresów sprzed ustanowienia kaucji, a organ nie wykazał związku między nimi a zabezpieczeniem.

Jak należy interpretować przepis art. 105b ust. 1 i 3b ustawy o VAT w kontekście okresu, na który udzielono gwarancji i powstania zaległości podatkowych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przepisy te wskazują, że kaucja gwarancyjna zabezpiecza podatek wraz z odsetkami powstały w okresie ważności gwarancji lub zaległości powstałe po złożeniu kaucji w okresie jej ważności. Nie można rozciągać zabezpieczenia na okresy wcześniejsze.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że językowe brzmienie przepisów art. 105b ust. 1 i 3b ustawy o VAT jasno wiąże zabezpieczenie kaucją gwarancyjną z okresem jej ważności oraz powstaniem zobowiązań w tym okresie. Interpretacja organu, która pomija te ograniczenia czasowe, jest wadliwa.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżone postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] kwietnia 2017 r. w przedmiocie odmowy zwrotu kaucji gwarancyjnej.

Przepisy (22)

Główne

u.p.t.u. art. 105b § ust. 8 pkt 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Zwrotu kaucji gwarancyjnej nie dokonuje się w przypadku wszczęcia postępowania kontrolnego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna, do czasu zakończenia tego postępowania. Postępowanie to musi dotyczyć rozliczenia, którego kaucja faktycznie zabezpiecza.

Pomocnicze

u.p.t.u. art. 105b § ust. 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Kaucja gwarancyjna stanowi zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę w związku z dokonywaniem dostaw towarów z załącznika nr 13.

u.p.t.u. art. 105b § ust. 3 pkt 2

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Kaucja gwarancyjna powinna obejmować zobowiązanie banku do zapłacenia zabezpieczonej kwoty podatku w okresie ważności gwarancji.

u.p.t.u. art. 105b § ust. 3b pkt 1

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Kaucja gwarancyjna obejmuje zobowiązanie do zapłacenia podatku wraz z odsetkami, powstałego w okresie ważności gwarancji, jeżeli zapłata stanie się wymagalna w tym okresie.

O.p. art. 122