III SA/Wa 2092/19Odmowa interpretacji podatkowej klauzula o unikaniu opodatkowania 14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy wydania indywidualnej interpretacji podatkowej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) na wniosek M. G. Wnioskodawca planował przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i pytał o sposób rozpoznania kosztów uzyskania przychodów związanych z tym procesem oraz ze sprzedażą udziałów w nowej spółce. DKIS, na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej, zwrócił się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (SKAS) o opinię. SKAS wydał opinię wskazującą na uzasadnione przypuszczenie, że planowane czynności mogą stanowić element czynności objętej klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Op). W związku z tym DKIS odmówił wydania interpretacji. Podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, zarzucając m.in. błędne związanie DKIS opinią SKAS oraz nieprawidłowe zastosowanie przepisów dotyczących unikania opodatkowania. Sąd oddalił skargę, uznając, że DKIS był związany opinią SKAS, a procedura odmowy wydania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania jest prawidłowa. Sąd podkreślił, że celem wprowadzonych przepisów jest przeciwdziałanie nadużywaniu systemu interpretacji indywidualnych i unikania opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii związania organu interpretacyjnego opinią SKAS oraz odmowy wydania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację w kontekście potencjalnego zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny (DKIS) jest związany opinią Szefa KAS wydaną na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej w sytuacji, gdy opinia ta wskazuje na uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny jest związany opinią SKAS.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko NSA, że procedura wydania opinii zabezpieczającej i wydania interpretacji indywidualnej są odrębne, a stwierdzenie uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op przez SKAS stanowi przeszkodę do wydania interpretacji indywidualnej. Opinia SKAS jest wiążąca dla organu interpretacyjnego.
Czy w przypadku uzasadnionego przypuszczenia, że czynność może być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Op), organ interpretacyjny ma obowiązek odmówić wydania interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny ma obowiązek odmówić wydania interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Przepis art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej stanowi, że nie wydaje się interpretacji, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe mogą być przedmiotem decyzji opartej na art. 119a Op. W takiej sytuacji organ powinien zwrócić się o opinię do SKAS, a następnie, jeśli opinia potwierdzi przypuszczenie, odmówić wydania interpretacji.
Czy organ interpretacyjny (DKIS) powinien wezwać podatnika do uzupełnienia wniosku o interpretację, jeśli opis stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego pozwala na wydanie orzeczenia na podstawie art. 14b § 1 Op lub wymaga zastosowania art. 14b § 5b Op?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie wzywa do uzupełnienia wniosku w sytuacji, gdy opis stanu faktycznego jest jasny, a sprawa dotyczy zastosowania art. 14b § 5b Op.
Uzasadnienie
Jeśli opis stanu faktycznego jest jasny i pozwala na zastosowanie art. 14b § 5b Op (odmowa wydania interpretacji z powodu uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania), organ nie wzywa do uzupełnienia wniosku. Organ nie ma możliwości ustalania, czy podatnik uwzględnił wszystkie skutki podatkowe lub miał na celu uzyskanie korzyści podatkowych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
Op art. 14b § § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14b § § 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 119a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Op art. 119c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ppsa art. 119
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 120
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Updof art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Updop art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ksh art. 551 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny jest związany opinią SKAS wydaną na podstawie art. 14b § 5c Op. • Istnienie uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Op) stanowi przeszkodę do wydania interpretacji indywidualnej. • Procedury wydania opinii zabezpieczającej i interpretacji indywidualnej są odrębne i niekonkurencyjne.
Odrzucone argumenty
DKIS błędnie uznał, że jest związany opinią SKAS. • DKIS błędnie przyjął, że wniosek może stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a Op. • DKIS błędnie zastosował art. 119c Op, uznając działanie za sztuczne. • DKIS zaniechał wezwania podatnika do przedstawienia dodatkowych wyjaśnień. • DKIS naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
Zasadniczy spór z niniejszej sprawie koncentruje się na związaniu organu interpretacyjnego opinią SKAS o prawdopodobieństwie wydania w odniesieniu do stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) decyzji opartej na art. 119a Op. • Ustawodawca polski przyjął zatem dwie odrębne procedury - dla spraw unikania opodatkowania polski ustawodawca stworzył dedykowaną do ich specyfiki procedurę opinii zabezpieczających (...), a dla spraw pozostałych - pozostawił instytucję indywidualnych interpretacji podatkowych. • Skoro konkretyzacja zastosowania art. 119a § 1 Op może nastąpić w zastrzeżonym trybie związanym z wydaniem decyzji przez właściwy organ, to nie może być równocześnie przedmiotem postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. • Uzasadnione przypuszczenie" to prawdopodobieństwo zajścia określonej sytuacji oparte na obiektywnych racjach, poparte zbiorem argumentów, motywów, pobudek.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Waldemar Śledzik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska sądów administracyjnych w kwestii związania organu interpretacyjnego opinią SKAS oraz odmowy wydania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację w kontekście potencjalnego zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – relacji między interpretacją indywidualną a opinią zabezpieczającą w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Interpretacja podatkowa czy opinia zabezpieczająca? Sąd wyjaśnia, kiedy organ odmawia odpowiedzi na pytanie podatnika.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.