III SA/Wa 1939/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M.Z. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Wnioskodawca, będący ojcem dwóch synów, sprawował nad nimi naprzemienną opiekę z matką dzieci, z którą nie pozostawał w związku małżeńskim. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że taka naprzemienna opieka wyklucza możliwość skorzystania z preferencyjnego rozliczenia, argumentując, że proces wychowawczy nie jest prowadzony wyłącznie przez ojca. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na wykładni art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazując, że kluczowe jest kryterium 'samotnego' wychowywania, które oznacza wychowywanie dziecka w odosobnieniu od drugiego rodzica i bez jego udziału w danym czasie. Sąd podkreślił, że taka interpretacja jest zgodna z celem ustawodawcy, jakim jest wsparcie rodzin, w tym tych niepełnych, oraz z utrwaloną linią orzeczniczą NSA i innych WSA. Sąd uznał, że ojciec sprawujący naprzemienną opiekę, podczas której samodzielnie zajmuje się dziećmi, spełnia warunki do skorzystania z ulgi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości skorzystania z ulgi podatkowej dla osób samotnie wychowujących dzieci w przypadku sprawowania opieki naprzemiennej.
Dotyczy sytuacji, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i sprawują faktycznie naprzemienną opiekę nad dziećmi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy rodzic niepozostający w związku małżeńskim, który sprawuje naprzemienną, osobistą opiekę nad dziećmi z drugim rodzicem, może skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatkowego jako osoba samotnie wychowująca dzieci na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, rodzic sprawujący naprzemienną opiekę nad dziećmi, podczas której samodzielnie zajmuje się nimi w wyznaczonym czasie i miejscu, bez bezpośredniego udziału drugiego rodzica, spełnia warunki do uznania go za osobę samotnie wychowującą dzieci w rozumieniu art. 6 ust. 4 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest kryterium 'samotnego' wychowywania, które oznacza wychowywanie dziecka w odosobnieniu od drugiego rodzica i bez jego udziału w danym czasie. Literalna, celowościowa i systemowa wykładnia przepisu wskazuje, że naprzemienna opieka nie wyklucza możliwości skorzystania z ulgi, a celem ustawodawcy jest wsparcie rodziców w wychowywaniu dzieci.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 2 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1b pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 148
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15 zzs4 § 2 i 3
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rodzic sprawujący naprzemienną opiekę nad dziećmi, podczas której samodzielnie zajmuje się nimi w wyznaczonym czasie i miejscu, spełnia warunki do uznania go za osobę samotnie wychowującą dzieci. • Kryterium 'samotnego' wychowywania oznacza wychowywanie dziecka w odosobnieniu od drugiego rodzica i bez jego udziału w danym czasie. • Celem ulgi podatkowej jest wsparcie rodziców w wychowywaniu dzieci, a interpretacja organu ogranicza to wsparcie wbrew intencji ustawodawcy. • Utrwalona linia orzecznicza NSA i WSA potwierdza możliwość skorzystania z ulgi w przypadku opieki naprzemiennej.
Odrzucone argumenty
Naprzemienna opieka nad dziećmi z drugim rodzicem wyklucza możliwość uznania rodzica za osobę samotnie wychowującą dzieci, ponieważ proces wychowawczy nie jest prowadzony wyłącznie przez jednego rodzica. • Wychowania dziecka nie da się 'podzielić', a wspólne współdziałanie rodziców w wychowywaniu oznacza, że proces wychowawczy nie jest prowadzony samotnie.
Godne uwagi sformułowania
kryterium samotnego wychowywania dziecka jest spełnione również wtedy, gdy rodzic niepozostający w związku małżeńskim wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim rodzicem, tj. w odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci oraz bez jego udziału wykonuje czynności stanowiące proces wychowania w innym miejscu i czasie niż drugi rodzic • Samotne wychowywanie nie musi przy tym mieć miejsca przez cały rok podatkowy. • Samotność oznacza przebywanie, życie w odosobnieniu, bez rodziny, bez towarzystwa, niemający w nikim wsparcia, dziejący się bez wsparcia innych.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Maciej Kurasz
członek
Piotr Przybysz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości skorzystania z ulgi podatkowej dla osób samotnie wychowujących dzieci w przypadku sprawowania opieki naprzemiennej."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i sprawują faktycznie naprzemienną opiekę nad dziećmi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego, które ma znaczenie praktyczne dla wielu rodziców w podobnej sytuacji życiowej. Wyjaśnia ważną kwestię interpretacji przepisów dotyczących ulg podatkowych.
“Naprzemienna opieka nad dziećmi a ulga dla samotnych rodziców – co mówi prawo?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.