III SA/Wa 1171/25Oddalenie skargi fundacji VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Fundacji [...] na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku od towarów i usług. Fundacja, realizująca cele statutowe związane m.in. z edukacją w zakresie praw człowieka i wspieraniem społeczeństwa obywatelskiego na Białorusi, nabywała usługi webinarowe od zagranicznych podmiotów. Fundacja nie prowadziła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT i nie była czynnym podatnikiem VAT, jednak była zarejestrowana do VAT-UE. Wniosła o interpretację, czy jako nieprowadząca działalności gospodarczej, nie jest podatnikiem z tytułu importu usług. DKIS uznał stanowisko Fundacji za nieprawidłowe. Podkreślił, że działalność gospodarcza w rozumieniu Ustawy o VAT nie musi być prowadzona w celu uzyskania zysku, a podatnikami mogą być również podmioty typu 'non profit'. Wskazał, że Fundacja, wykonując samodzielnie działalność gospodarczą (nawet nieodpłatną, ale związaną z celami statutowymi) i świadcząc czynności niepodlegające opodatkowaniu, spełnia przesłanki z art. 28a pkt 1 lit. a Uptu, będąc podatnikiem w rozumieniu tego przepisu. W konsekwencji, miejsce świadczenia nabytych usług webinarowych należy rozstrzygać na podstawie art. 28b ust. 1 Uptu, co oznacza, że miejscem świadczenia jest Polska, a Fundacja jest zobowiązana do rozliczenia podatku VAT w ramach importu usług. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę Fundacji. Sąd zgodził się z DKIS, że Fundacja, będąc osobą prawną zarejestrowaną na potrzeby podatku od wartości dodanej (VAT-UE), jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a Uptu i art. 17 ust. 1 pkt 4 Uptu, co skutkuje obowiązkiem rozliczenia importu usług. Sąd zaznaczył, że choć DKIS mógł błędnie uznać Fundację za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 Uptu (nie było wystarczających danych do oceny zarobkowego charakteru działalności), to dla zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 28b w zw. z art. 28a Uptu wystarczający był status osoby prawnej zarejestrowanej jako podatnik VAT-UE. Tym samym, rozstrzygnięcie DKIS było prawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie, że rejestracja jako podatnik VAT-UE przez fundację lub inną osobę prawną, nawet nieprowadzącą działalności gospodarczej w tradycyjnym rozumieniu, skutkuje obowiązkiem rozliczenia importu usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT.
Orzeczenie opiera się na szerokiej interpretacji pojęcia 'podatnika' na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług (art. 28a Ustawy o VAT), co może być odmiennie interpretowane w innych kontekstach. Sąd nie przesądził jednoznacznie o prowadzeniu przez fundację działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy fundacja realizująca wyłącznie cele statutowe, nieprowadząca działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, ale zarejestrowana jako podatnik VAT-UE, jest podatnikiem z tytułu importu usług nabywanych od zagranicznych podmiotów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, fundacja jest podatnikiem z tytułu importu usług, jeśli jest osobą prawną zarejestrowaną na potrzeby podatku od wartości dodanej (VAT-UE), nawet jeśli nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT oraz art. 28b w zw. z art. 28a Ustawy o VAT, wystarczający jest status osoby prawnej zarejestrowanej na potrzeby podatku od wartości dodanej (VAT-UE). Taki podmiot jest traktowany jako podatnik w szerszym rozumieniu na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, co skutkuje obowiązkiem rozliczenia importu usług.
Czy działalność fundacji realizującej cele statutowe, nawet jeśli nie jest nastawiona na zysk, może być uznana za działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT?
Odpowiedź sądu
Działalność 'non profit' fundacji może stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT, jeśli wypracowane środki służą realizacji celów statutowych, a nie podziałowi między członków. Podatnikiem VAT jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że brak charakteru zarobkowego (w sensie osobistego przysporzenia) nie wyklucza uznania działalności za gospodarczą. Istotna jest odpłatność świadczeń i możliwość przeznaczenia wypracowanych środków na cele statutowe. Jednakże, w tej konkretnej sprawie, sąd uznał, że brakowało wystarczających danych do jednoznacznego stwierdzenia, czy fundacja prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
Uptu art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika i działalności gospodarczej. Sąd kwestionował zastosowanie tej definicji do fundacji w kontekście braku danych o zarobkowym charakterze działalności.
Uptu art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określenie, kiedy nabywca usług jest podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku (import usług).
Uptu art. 28a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja podatnika na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług, obejmująca również osoby prawne zidentyfikowane do celów VAT.
Uptu art. 28b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia usług na rzecz podatnika - miejsce siedziby usługobiorcy.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 15 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 28a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług art. 28b § ust. 1
Pomocnicze
Uptu art. 29a § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania VAT.
Uptu art. 97 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 28g § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ppsa art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Status fundacji jako osoby prawnej zarejestrowanej na potrzeby VAT-UE jest wystarczający do uznania jej za podatnika w rozumieniu art. 28a i 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT dla celów importu usług, niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT.
Odrzucone argumenty
Fundacja nie jest podatnikiem VAT z tytułu importu usług, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 Ustawy o VAT, a jedynie realizuje cele statutowe.
Godne uwagi sformułowania
Na potrzeby ustalania miejsca świadczenia pojęcie podatnika jest bowiem znacznie szersze. • Sąd stwierdza zatem, że DKIS naruszył art. 15 ust. 1 i 2 Uptu uznając, iż Skarżąca prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT w rozumieniu tych przepisów. W ocenie Sądu, opis stanu faktycznego nie pozwalał na stwierdzenie bądź wykluczenie, zarobkowego charakteru jej działalności, bez względu na deklarowaną realizację wyłącznie celów statutowych. • Było to jednak uchybienie pozostające bez wpływu na wynik sprawy, albowiem ostatecznie na potrzeby stosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 Uptu oraz art. 28b w zw. z art. 28a tej ustawy wystarczającym było to, że Skarżąca jest osobą prawną zarejestrowaną na potrzeby podatku od wartości dodanej.
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący
Konrad Aromiński
członek
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że rejestracja jako podatnik VAT-UE przez fundację lub inną osobę prawną, nawet nieprowadzącą działalności gospodarczej w tradycyjnym rozumieniu, skutkuje obowiązkiem rozliczenia importu usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy o VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na szerokiej interpretacji pojęcia 'podatnika' na potrzeby ustalania miejsca świadczenia usług (art. 28a Ustawy o VAT), co może być odmiennie interpretowane w innych kontekstach. Sąd nie przesądził jednoznacznie o prowadzeniu przez fundację działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dla organizacji non-profit i fundacji, które nabywają usługi z zagranicy. Pokazuje, jak rejestracja VAT-UE może rodzić obowiązki podatkowe, nawet jeśli działalność nie jest stricte gospodarcza.
“Fundacja zarejestrowana do VAT-UE musi zapłacić podatek od zagranicznych webinarów – nawet jeśli nie prowadzi działalności gospodarczej?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.