Orzeczenie · 2007-07-31

III SA/Gl 1134/06

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Miejsce

Gliwice

Data

2007-07-31

NSApodatkoweWysokawsa

VATpodatek naliczonyśrodki trwałeinwestycjecudzy gruntprawo budowlanespółka cywilnaodliczenie VATuzasadnienieinterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. określającą spółce PPHU "A" Import-Eksport s.c. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu oraz dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez spółkę cywilną do środków trwałych budynku wybudowanego na cudzym gruncie (należącym do jednego ze wspólników) i poniesionych na tę budowę wydatków, a w konsekwencji prawa do odliczenia podatku naliczonego. Organy podatkowe uznały, że spółka nie była inwestorem w rozumieniu Prawa budowlanego, a pozwolenie na budowę było wydane na wspólnika, co wykluczało uznanie budynku za środek trwały spółki i prawo do odliczenia VAT. Sąd administracyjny uznał jednak, że art. 22a ust. 2 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia takiej kwalifikacji od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika, a jedynie od faktu wybudowania budynku na cudzym gruncie dla celów działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że brak pozwolenia na budowę na rzecz spółki nie jest przeszkodą do uznania budynku za jej środek trwały i tym samym do odliczenia podatku naliczonego, co jest fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z zasady neutralności VAT. Sąd stwierdził również naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, które nie dokonały wyczerpującego zebrania i rozważenia materiału dowodowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących środków trwałych w podatku dochodowym od osób fizycznych w kontekście budowy na cudzym gruncie oraz prawa do odliczenia VAT w takich sytuacjach.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki cywilnej i budowy na gruncie należącym do wspólnika, ale jego argumentacja dotycząca braku konieczności posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika dla celów kwalifikacji podatkowej może mieć szersze zastosowanie.

Zagadnienia prawne (3)

Czy spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie, jeśli pozwolenie na budowę nie zostało wydane na rzecz spółki, a na rzecz jednego ze wspólników?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, spółka cywilna może zaliczyć do środków trwałych budynek wybudowany na cudzym gruncie dla celów swojej działalności, nawet jeśli pozwolenie na budowę nie było wydane na rzecz spółki.

Uzasadnienie

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia kwalifikacji budynku wybudowanego na cudzym gruncie jako środka trwałego od posiadania pozwolenia na budowę przez podatnika. Kluczowe jest wybudowanie dla celów działalności gospodarczej na cudzym gruncie.

Czy brak pozwolenia na budowę wydanego na spółkę cywilną wyklucza prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT związanego z budową budynku na dzierżawionym gruncie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli budynek może być uznany za środek trwały spółki zgodnie z przepisami podatkowymi, prawo do odliczenia VAT przysługuje.

Uzasadnienie

Prawo do odliczenia VAT jest fundamentalnym prawem podatnika wynikającym z zasady neutralności tego podatku. Pozbawienie tego prawa z powodu wadliwej wykładni przepisów podatkowych, która nie znajduje oparcia w ustawie, jest niezgodne z prawem.

Czy organy podatkowe prawidłowo zebrały i oceniły materiał dowodowy w sprawie?

Odpowiedź sądu

Nie, organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania, nie dokonując wyczerpującego zebrania i rozważenia całego materiału dowodowego.

Uzasadnienie

Organy nie dokonały dostatecznego rozpoznania stanu faktycznego dotyczącego zakresu i charakteru robót budowlanych oraz rodzaju przekazanych zabudowań.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. oraz orzeczono, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia się wyroku.

Przepisy (23)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 2 pkt 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten nie uzależnia uznania wybudowanego w takich warunkach budynku (budowli) za środek trwały podatnika realizującego (finansującego) tę inwestycję, od wydania na jego rzecz pozwolenia na budowę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

ustawa o VAT z 1993 r. art. 19 § ust. 1 i 2

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego.

ustawa o VAT z 1993 r. art. 21 § ust. 3

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Pomocnicze

ustawa o VAT z 1993 r. art. 25 § ust. 1 pkt 3

Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym

Obniżenia kwoty zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym z wyjątkiem przypadków gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

ustawa o VAT z 2004 r. art. 109 § ust. 5 i 6

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Przepisy dotyczące zwrotu podatku.

O.p. art. 233 § § 1 pkt 1