II FSK 766/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 36
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S. K. od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie odmowy ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2022 r. Skarżący pracował na statku badawczym przedsiębiorstwa z Singapuru i wnioskował o zastosowanie ulgi przewidzianej w art. 27g ustawy o PIT, powołując się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Organy podatkowe oraz WSA uznały, że statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu art. 15 ust. 3 umowy, co uniemożliwia skorzystanie z ulgi. NSA, analizując zarzuty skargi kasacyjnej, potwierdził, że definicja 'transportu międzynarodowego' wymaga przemieszczania towarów lub ludzi w celach zarobkowych, a statek badawczy służy celom badawczym. Wobec niespełnienia tej kluczowej przesłanki, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w odniesieniu do statków niebędących typowymi środkami transportu.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego (statek badawczy) i konkretnej umowy z Singapurem, ale zasady interpretacji pojęć mogą mieć szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy statek badawczy eksploatowany przez przedsiębiorstwo z siedzibą w Singapurze, na którym skarżący świadczył pracę, może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek badawczy, który służy celom badawczym, a nie przemieszczaniu towarów lub ludzi w celach zarobkowych, nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'transport międzynarodowy' należy rozumieć w znaczeniu potocznym jako przemieszczanie osób i dóbr materialnych w celach zarobkowych. Statek badawczy, służący pracom pomiarowym i badaniom, nie spełnia tej definicji, nawet jeśli jest eksploatowany przez przedsiębiorstwo z państwa sygnatariusza umowy.
Czy skarżący, pracując na statku badawczym, może skorzystać z ulgi abolicyjnej (ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy) na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie została spełniona podstawowa przesłanka zastosowania art. 15 ust. 3 umowy, tj. praca na statku morskim eksploatowanym w transporcie międzynarodowym.
Uzasadnienie
Skoro statek nie był eksploatowany w transporcie międzynarodowym, nie zachodzą przesłanki do zastosowania art. 15 ust. 3 umowy, który stanowi podstawę do opodatkowania dochodu tylko w państwie rezydencji przedsiębiorstwa. W konsekwencji nie można analizować przepisów dotyczących ulgi abolicyjnej (art. 27g u.p.d.o.f.) ani przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących ograniczenia poboru zaliczek.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
Umowa art. 15 § ust. 3
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego lub statku powietrznego, eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo umawiającego się Państwa, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Warunkiem jest eksploatacja statku w transporcie międzynarodowym.
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący ulgi abolicyjnej, której zastosowanie jest warunkowane spełnieniem przesłanek z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Umowa art. 3 § ust. 1 lit. h
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Określenie 'transport międzynarodowy' oznacza wszelki transport statkiem morskim lub statkiem powietrznym, eksploatowanym przez przedsiębiorstwo, którego faktyczny zarząd znajduje się w Umawiającym się Państwie, z wyjątkiem przypadku, gdy statek morski lub statek powietrzny jest eksploatowany wyłącznie między miejscami położonymi w drugim Umawiającym się Państwie. Sąd interpretuje 'transport' w znaczeniu potocznym jako przemieszczanie osób i dóbr materialnych w celach zarobkowych.
Umowa art. 22 § ust. 1 lit. a
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Singapuru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu
Przepis ten odnosi się do sposobu unikania podwójnego opodatkowania, co wymaga wcześniejszego spełnienia przesłanek z innych artykułów umowy, np. art. 15 ust. 3.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący ograniczenia poboru zaliczek na podatek, którego zastosowanie jest warunkowane uprawdopodobnieniem prawa do skorzystania z ulgi.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek badawczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi abolicyjnej.
Odrzucone argumenty
Błędna wykładnia art. 3 ust. 1 lit. h Umowy przez WSA. • Naruszenie art. 15 ust. 3 i art. 22 ust. 1 lit. a Umowy. • Naruszenie art. 27g w związku z art. 27 ust. 9a u.p.d.o.f. • Naruszenie art. 22 § 2a O.p. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 122, 187 § 1, 191 O.p.).
Godne uwagi sformułowania
Pojęcie 'transport', które w Umowie nie jest zdefiniowane, należy rozumieć w znaczeniu powszechnym, językowym - jako zespół czynności związanych z przemieszczaniem osób i dóbr materialnych za pomocą odpowiednich środków. • Jeżeli zatem statek morski lub powietrzny nie przemieszcza towarów lub ludzi, a służy prowadzeniu prac badawczych, w transporcie eksploatowany nie jest. • Zarzuty podniesione w skardze kasacyjnej sformułowane są w sposób enigmatyczny, a w szczególności bez sprecyzowania, na czym konkretnie polega błędna wykładnia przepisów Umowy i jako jest prawidłowa wykładnia tych przepisów.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący-sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, zwłaszcza w odniesieniu do statków niebędących typowymi środkami transportu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego (statek badawczy) i konkretnej umowy z Singapurem, ale zasady interpretacji pojęć mogą mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym międzynarodowym i transportem morskim, ze względu na precyzyjną interpretację kluczowych pojęć umowy podatkowej.
“Statek badawczy to nie transport międzynarodowy? NSA wyjaśnia zasady opodatkowania marynarzy.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.