II FSK 734/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 39
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości przez spółkę jawną Z. sp. j. Spółka nabyła nieruchomość w 2004 r., poniosła nakłady w 2007 r., a w 2019 r. nabyła własność gruntu. Nieruchomość nigdy nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej, a co za tym idzie, nie podlegała amortyzacji podatkowej. Spółka pytała, czy sprzedaż tej nieruchomości jest wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. WSA przychylił się do stanowiska spółki. Dyrektor KIS w skardze kasacyjnej zarzucił błędną wykładnię art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof w zw. z art. 22a ust. 1 updof, twierdząc, że przychód ze zbycia nieruchomości nabytych w związku z działalnością gospodarczą, nawet jeśli nie są środkami trwałymi, powinien stanowić przychód z tej działalności. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że kluczowe znaczenie ma definicja środka trwałego z art. 22a ust. 1 updof, która wymaga, aby składnik majątku był kompletny, zdatny do użytku i wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej. Skoro nieruchomość nie spełniała tych warunków, jej sprzedaż nie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof. Sąd podkreślił, że sam zamiar wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej lub poniesienie wydatków na jej rzecz nie jest wystarczający, jeśli zamiar ten nie został zrealizowany.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że kluczowe dla opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej jest faktyczne wykorzystanie nieruchomości jako środka trwałego w tej działalności, a nie tylko zamiar lub poniesione nakłady.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej. Interpretacja przepisów updof.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, która nie spełnia definicji środka trwałego z art. 22a ust. 1 updof i nie podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych, stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof) czy przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 updof)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód ze sprzedaży nieruchomości, która nie stanowi środka trwałego faktycznie wykorzystywanego w działalności gospodarczej, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że kluczowe jest spełnienie definicji środka trwałego z art. 22a ust. 1 updof, która wymaga m.in. faktycznego wykorzystywania składnika majątku na potrzeby działalności gospodarczej. Sam zamiar lub poniesione nakłady nie są wystarczające, jeśli nieruchomość nie została faktycznie oddana do używania i wykorzystywana w działalności.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
updof art. 14 § ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z działalności gospodarczej obejmuje przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji. Kluczowe jest, aby składnik majątku był faktycznie wykorzystywany na potrzeby działalności gospodarczej.
updof art. 22a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja środka trwałego, który podlega amortyzacji, wymaga, aby był on własnością podatnika, nabyty lub wytworzony, kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia, a także wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Pomocnicze
updof art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 10 § ust. 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
ppsa art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej. • Nieruchomość nie spełnia definicji środka trwałego z art. 22a ust. 1 updof. • Sprzedaż nieruchomości, która nie jest środkiem trwałym, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Odrzucone argumenty
Przychód ze sprzedaży nieruchomości nabytych w związku z działalnością gospodarczą, nawet jeśli nie są środkami trwałymi, powinien stanowić przychód z tej działalności (argumentacja organu podatkowego).
Godne uwagi sformułowania
warunkiem uznania danego składnika majątku za środek trwały jest jego kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania oraz wykorzystywanie go przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. • Określenie "wykorzystywać" na gruncie reguł języka powszechnego znaczy tyle co, użyć czegoś dla osiągnięcia jakiegoś celu, zysku. • Składnik majątku, nawet jeśli pozostaje "w stanie gotowości" do ewentualnego rozpoczęcia jego wykorzystywania na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie jest środkiem trwałym w rozumieniu art. 22a ust. 1 updof. • Sam zamiar nabycia nieruchomości w celu jej wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a także ponoszenie wydatków w celu realizacji owego celu, stanowi okoliczność bez znaczenia dla oceny sposobu zastosowania art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z art. 22a ust. 1 updof, jeżeli ów zamiar ostatecznie nie został zrealizowany.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że kluczowe dla opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości jako przychodu z działalności gospodarczej jest faktyczne wykorzystanie nieruchomości jako środka trwałego w tej działalności, a nie tylko zamiar lub poniesione nakłady."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana w działalności gospodarczej. Interpretacja przepisów updof.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez przedsiębiorców, a orzeczenie precyzuje kluczowe kryteria decydujące o kwalifikacji przychodu.
“Sprzedajesz nieruchomość firmową? Uważaj, czy na pewno zapłacisz podatek dochodowy!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.