II FSK 706/18Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który uchylił decyzję organu podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. WSA uznał, że organy podatkowe nie wykazały, iż faktury wystawione przez podwykonawcę (R. P.) nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych ani nie uzasadniły podważenia ceny usługi na podstawie art. 199a § 2 Ordynacji podatkowej. Dyrektor IAS zarzucił w skardze kasacyjnej naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 22 ust. 1 updof i art. 199a § 2 Op, oraz przepisów postępowania, kwestionując ocenę materiału dowodowego przez WSA. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie wykazały, iż sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, ani że skarżący nie poniósł wydatków związanych z przychodem. Sąd wskazał, że organy podatkowe nie wykazały przesłanek do zastosowania instytucji szacowania ani do podważenia ceny usługi na podstawie art. 199a § 2 Op. Sąd uznał również, że zarzuty naruszenia przepisów postępowania są niezasadne, a uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające do kontroli instancyjnej. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona, a Dyrektor IAS został obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stanowiska NSA w zakresie ciężaru dowodu spoczywającego na organach podatkowych przy kwestionowaniu rzeczywistości gospodarczej transakcji i kosztów uzyskania przychodów.
Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z budową drogi ekspresowej i relacjami między podwykonawcami.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe wykazały, że faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych i czy istnieje podstawa do szacunkowego ustalenia podstawy opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie wykazały, że sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych ani że skarżący nie poniósł wydatków związanych z przychodem. Brak było podstaw do zastosowania instytucji szacowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie wykazały, iż faktury nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych ani nie uzasadniły podważenia ceny usługi. Wątpliwości co do zakresu i wartości usług nie doprowadziły do ustaleń faktycznych uzasadniających stanowisko organów. Organy nie wykazały, że skarżący nie poniósł wydatków ani że wydatki nie mają związku z przychodem.
Czy Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy i zastosował przepisy prawa procesowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy i nie naruszył przepisów prawa procesowego.
Uzasadnienie
Zarzuty naruszenia przepisów procesowych uznano za niezasadne, ponieważ organy podatkowe nie wykazały, że przypuszczenia dotyczące zawyżenia ceny usług są wystarczające do przyjęcia, że faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sąd pierwszej instancji zasadnie uchylił decyzję, uznając, że organy nie wykazały nierzetelności ksiąg ani faktur.
Czy Sąd pierwszej instancji naruszył art. 141 § 4 ppsa poprzez wadliwe uzasadnienie wyroku?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA było wystarczające do kontroli instancyjnej.
Uzasadnienie
Uzasadnienie wyroku WSA zostało sporządzone w sposób umożliwiający Naczelnemu Sądowi Administracyjnemu dokonanie kontroli instancyjnej. Zarzut naruszenia art. 141 § 4 ppsa nie może sprowadzać się do polemiki z przedstawionym w uzasadnieniu stanowiskiem Sądu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
updof art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki zaliczane do kosztów uzyskania przychodu muszą mieć związek z przychodem lub celem zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Organy podatkowe nie wykazały, że skarżący nie poniósł wydatków ani że nie mają one związku z przychodem.
ppsa art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji organu.
ppsa art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
ppsa art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
Op art. 199a § 2
Ordynacja podatkowa
Ceny usług można podważyć w przypadku ustalenia pozorności czynności prawnej. Organy podatkowe nie wykazały przesłanek z tego przepisu.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Organ w sposób dowolny ocenił zgromadzony materiał dowodowy.
Op art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ niewyczerpująco zebrał i rozpatrzył zebrany materiał dowodowy.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Organ nie podjął wszelkich niezbędnych działań w celu ustalenia stanu faktycznego.
Op art. 23 § 1
Ordynacja podatkowa
Konieczność szacunkowego ustalenia podstawy opodatkowania.
Op art. 193 § 1
Ordynacja podatkowa
Księgi podatnika są rzetelne i odzwierciedlają stan rzeczywisty.
Op art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
Brak oceny zgromadzonego materiału dowodowego w kontekście czynności pozornej lub nieważnej.
ppsa art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku.
ppsa art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie wykładnią prawa.
ppsa art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
ppsa art. 193
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uzasadnienia wyroku oddalającego skargę kasacyjną.
ppsa art. 204
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
ppsa art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe nie wykazały, że sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Organy podatkowe nie wykazały, że skarżący nie poniósł wydatków związanych z przychodem. • Organy podatkowe nie wykazały przesłanek do zastosowania instytucji szacowania. • Organy podatkowe nie wykazały przesłanek z art. 199a § 2 Op. • Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy i nie naruszył przepisów prawa procesowego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia prawa materialnego (art. 22 ust. 1 updof, art. 199a § 2 Op) przez Sąd pierwszej instancji. • Zarzuty naruszenia prawa procesowego (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ppsa w zw. z art. 191 Op, art. 187 § 1 Op, art. 122 Op, art. 23 § 1 Op, art. 210 § 1 pkt 6 Op) przez Sąd pierwszej instancji. • Zarzut naruszenia art. 141 § 4 w zw. z art. 153 ppsa.
Godne uwagi sformułowania
Organy podatkowe nie wykazały, że sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Organy podatkowe nie wykazały, że skarżący nie poniósł wydatków, o których mowa w treści spornych faktur, na rzecz ich wystawcy. • Wątpliwości powzięte przez organy podatkowe odnośnie do faktycznego zakresu oraz wartości usług świadczonych przez R.P. na rzecz skarżącego nie doprowadziły bowiem do dokonania w sprawie ustaleń faktycznych uzasadniających stanowisko organów podatkowych, że sporne faktury nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. • Skarżący otrzymał bowiem stawkę 22 zł za 1 m3 wykonanego nasypu od zamawiającego zaś cena usługi ustalona między skarżącym i R. P. wynosiła 5 zł za 1 m3. To znaczy, że działał racjonalnie.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Stanisław Bogucki
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stanowiska NSA w zakresie ciężaru dowodu spoczywającego na organach podatkowych przy kwestionowaniu rzeczywistości gospodarczej transakcji i kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych związanych z budową drogi ekspresowej i relacjami między podwykonawcami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje kluczowe zasady postępowania podatkowego dotyczące ciężaru dowodu i oceny dowodów, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Ciężar dowodu w sporach podatkowych: Kiedy organy nie mogą kwestionować faktur?”
Dane finansowe
WPS: 336 757 PLN
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.