Orzeczenie · 2025-01-10

II FSK 453/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-01-10

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITpomoc publicznanowe inwestycjedecyzja o wsparciukoszty kwalifikowaneśrodki trwałeinterpretacja podatkowazwolnienie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła sporu między podatnikiem (MB) a Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej w kwestii interpretacji przepisów dotyczących zwolnienia podatkowego z tytułu wspierania nowych inwestycji. Podatnik, wspólnik spółki osobowej produkującej detergenty, planował rozbudowę zakładu i uzyskał dwie Decyzje o Wsparciu. Kluczowym zagadnieniem była interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT w powiązaniu z przepisami rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej, a konkretnie momentu poniesienia wydatków kwalifikowanych. Podatnik uważał, że momentem tym jest zapłata kosztów, nawet częściowa, a w przypadku zaliczek – zapłata całości ceny. Organ interpretacyjny uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że samo poniesienie wydatku w znaczeniu kasowym nie jest wystarczające, a konieczne jest zaliczenie środków trwałych do ewidencji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim uwzględnił skargę podatnika, uznając stanowisko organu za błędne. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny wskazał, że sąd pierwszej instancji niedostatecznie przeanalizował treść § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, który stanowi warunek zaliczenia wydatków na środki trwałe do kosztów kwalifikowanych, wymagając ich ujęcia w ewidencji środków trwałych. NSA podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, a kwestia momentu poniesienia wydatków kwalifikowanych, zwłaszcza w odniesieniu do środków trwałych, wymaga szerszego rozważenia przez sąd pierwszej instancji.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących momentu poniesienia wydatków kwalifikowanych w kontekście pomocy publicznej na nowe inwestycje, zwłaszcza w odniesieniu do środków trwałych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2023 r. (nowe rozporządzenie).

Zagadnienia prawne (2)

Jaki jest moment poniesienia wydatków kwalifikowanych w rozumieniu przepisów o pomocy publicznej na nowe inwestycje, w szczególności w odniesieniu do nabycia lub wytworzenia środków trwałych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Moment poniesienia wydatków kwalifikowanych, zwłaszcza w przypadku środków trwałych, wymaga uwzględnienia nie tylko zapłaty (znaczenie kasowe), ale również zaliczenia tych środków do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Uzasadnienie

Sąd kasacyjny wskazał, że sąd pierwszej instancji nie zbadał wystarczająco treści § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, który wprowadza warunek zaliczenia środków trwałych do ewidencji jako dodatkowy wymóg dla uznania wydatków za kwalifikowane, obok momentu zapłaty.

Czy moment poniesienia wydatku w znaczeniu kasowym (zapłata) jest wystarczający do uznania go za koszt kwalifikowany uprawniający do zwolnienia podatkowego w ramach pomocy na nowe inwestycje, czy też konieczne jest dodatkowe spełnienie warunku zaliczenia do ewidencji środków trwałych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych, samo poniesienie wydatku w znaczeniu kasowym nie jest wystarczające; konieczne jest również zaliczenie tych środków do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, a § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia wprowadza warunek zaliczenia do ewidencji środków trwałych, co stanowi dodatkowy wymóg dla uznania wydatków na środki trwałe za kwalifikowane.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w całości uchylono i przekazano sprawę do ponownego rozpoznania przez WSA w Gorzowie Wielkopolskim.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 63b

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zwolnienie od podatku dochodowego dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.

Rozporządzenie art. 8 § ust. 1 pkt 2

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielnej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

Koszty będące ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich do składników majątku podatnika i do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Pomocnicze

ustawa o WNI art. 10

Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji

Rozporządzenie art. 9 § ust. 1

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielnej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

Rozporządzenie art. 10 § ust. 4 pkt 1

Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielnej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji

P.p.s.a. art. 174 § pkt 1