II FSK 424/21Oddalenie skargi kasacyjnej interpretacja podatkową cit
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Gdańsku, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). WSA uznał, że DKIS naruszył przepisy postępowania, modyfikując i pomijając istotne elementy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację. DKIS w swojej skardze kasacyjnej zarzucił WSA naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 146 § 1 ppsa w zw. z art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej (Op) oraz art. 151 ppsa, twierdząc, że organ podatkowy nie zmodyfikował stanu faktycznego, a jedynie ocenił stanowisko wnioskodawcy. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając zasadniczo stanowisko WSA. Sąd kasacyjny uznał, że DKIS przekroczył granice dopuszczalnej oceny stanu faktycznego, nie uzasadniając należycie swojego stanowiska i modyfikując istotne elementy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. W szczególności, organ nie wykazał, w jaki sposób można wyodrębnić część usługi i określić moment powstania przychodu w sposób inny niż wskazany przez wnioskodawcę, opierając się na przepisach art. 12 ust. 3a updop. NSA stwierdził, że uchylenie interpretacji było uzasadnione naruszeniem art. 14c § 1 i 2 Op, co mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Sąd kasacyjny uznał również, że zarzuty dotyczące wadliwości uzasadnienia wyroku WSA nie miały istotnego wpływu na wynik sprawy. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając zaskarżony wyrok za odpowiadający prawu, pomimo częściowo błędnego uzasadnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących momentu powstania przychodu w CIT, granic oceny stanu faktycznego przez organ podatkowy przy wydawaniu interpretacji indywidualnych oraz obowiązków organu w zakresie uzasadniania swoich stanowisk.
Dotyczy specyfiki usług badań klinicznych i sposobu rozliczania wynagrodzenia w tym kontekście. Ogólne zasady dotyczące oceny stanu faktycznego są jednak szeroko stosowalne.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy, wydając interpretację indywidualną, może modyfikować lub pomijać istotne elementy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy jest związany stanem faktycznym przedstawionym we wniosku i nie może go arbitralnie modyfikować ani pomijać jego istotnych elementów.
Uzasadnienie
Organ podatkowy ma prawo oceniać stan faktyczny dla prawidłowego odkodowania normy prawnej, ale nie może go dowolnie modyfikować ani pomijać jego istotnych elementów, co stanowi naruszenie przepisów postępowania.
Czy akceptacja usługi przez usługobiorcę oraz przyznanie wynagrodzenia wpływają na moment powstania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Akceptacja usługi przez usługobiorcę i przyznanie wynagrodzenia są czynnościami rozliczeniowymi i nie wpływają na fakt rzeczywistego zrealizowania usługi ani na moment powstania przychodu, jeśli nie są powiązane z faktycznym wykonaniem usługi.
Uzasadnienie
O wykonaniu usługi decydują czynności wykonane przez usługodawcę, a nie rozliczenia z usługobiorcą. Moment powstania przychodu jest związany z wykonaniem części usługi, dla której określono zapłatę.
Czy wadliwe uzasadnienie wyroku sądu pierwszej instancji, w tym brak jasnych wskazań co do dalszego postępowania, stanowi naruszenie przepisów postępowania mające istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli sąd pierwszej instancji zasadnie uchylił interpretację z powodu naruszenia przepisów przez organ podatkowy, to niedoskonałości uzasadnienia wyroku nie mają istotnego wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
Nawet jeśli uzasadnienie wyroku WSA było lakoniczne, to samo uchylenie interpretacji z powodu istotnych naruszeń proceduralnych przez organ podatkowy było prawidłowe, co przesądza o wyniku sprawy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (20)
Główne
ppsa art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie przepisów postępowania podatkowego przez organ, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, uzasadnia uchylenie interpretacji.
ppsa art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez WSA, gdy nie zachodzą podstawy do jej uwzględnienia.
ppsa art. 174 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
Op art. 14b § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Tryb wydawania interpretacji indywidualnych.
Op art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego związania się stanem faktycznym przedstawionym we wniosku o interpretację.
Op art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej - obowiązek oceny stanowiska wnioskodawcy.
Op art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej - obowiązek przedstawienia uzasadnienia prawnego oceny.
updop art. 12 § 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określenie momentu powstania przychodu w przypadku częściowego wykonania usługi.
updop art. 12 § 3c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Moment powstania przychodu w przypadku częściowego wykonania usługi.
ppsa art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej, gdy zaskarżony wyrok odpowiada prawu.
Pomocnicze
ppsa art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
ppsa art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu drugiej instancji wykładnią prawa.
Op art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu w postępowaniu podatkowym.
Op art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie.
Op art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów k.p.a. do postępowania interpretacyjnego.
updop art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 7 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
updop art. 12 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ppsa art. 193
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uzasadnienia wyroku sądu drugiej instancji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy naruszył przepisy postępowania, modyfikując i pomijając istotne elementy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretację. • Organ podatkowy nie uzasadnił należycie swojego stanowiska w zakresie momentu powstania przychodu. • WSA prawidłowo uchylił interpretację jako wadliwą.
Odrzucone argumenty
Zarzuty DKIS dotyczące naruszenia przez WSA przepisów postępowania (art. 141 § 4 i 153 ppsa) z powodu lakoniczności uzasadnienia wyroku. • Zarzuty DKIS dotyczące naruszenia przez WSA art. 146 § 1 ppsa w zw. z art. 14c § 1 i 2 Op oraz art. 120 i 121 § 1 Op.
Godne uwagi sformułowania
DKIS związany treścią art. 14b § 3 Op wydając interpretację indywidualną uwzględnił w całym zakresie opis stanu faktycznego oraz nie zmodyfikował żadnego z jego elementów • O wykonaniu usługi decydują czynności, które wykonał usługodawca, a nie rozliczenia z usługobiorcą. • DKIS przekroczył granice dopuszczalnej oceny stanu faktycznego na potrzeby odkodowania normy prawnej wynikającej z wykładanego przepisu (przepisów), gdyż nie uzasadnił należycie swojego stanowiska w tym zakresie. • stanowisko DKIS negujące istotny element stanu faktycznego uznać należy za niedopuszczalną jego modyfikację.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Jerzy Płusa
sędzia
Artur Kot
sędzia del. WSA (sprawozdawca)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania przychodu w CIT, granic oceny stanu faktycznego przez organ podatkowy przy wydawaniu interpretacji indywidualnych oraz obowiązków organu w zakresie uzasadniania swoich stanowisk."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki usług badań klinicznych i sposobu rozliczania wynagrodzenia w tym kontekście. Ogólne zasady dotyczące oceny stanu faktycznego są jednak szeroko stosowalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych w postępowaniu podatkowym, w szczególności granic oceny stanu faktycznego przez organ podatkowy przy wydawaniu interpretacji. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Organ podatkowy nie może dowolnie modyfikować stanu faktycznego we wniosku o interpretację!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.