II FSK 389/19Zwolnienie podatkowe spata kredytu własne cele mieszkaniowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną małoletniej N. G. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Sprawa dotyczyła możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.) oraz zaliczenia spłaty kredytu hipotecznego do kosztów uzyskania przychodu (art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.) w związku ze sprzedażą nieruchomości nabytej w spadku. Ojciec małoletniej zaciągnął kredyt na zakup działek pod budowę budynku wielorodzinnego, a po jego śmierci, małoletnia spadkobierczyni wraz z matką sprzedała te działki, a uzyskane środki przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego, który obciążał również nieruchomość rodzinną. Organ podatkowy i WSA uznały, że kredyt nie został zaciągnięty przez małoletnią na jej własne cele mieszkaniowe, a spłata kredytu nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Naczelny Sąd Administracyjny, uchylając wyrok WSA, uznał, że spłata kredytu zaciągniętego przez zmarłego ojca na własne cele mieszkaniowe, przez małoletnią spadkobierczynię, wypełnia definicję własnego celu mieszkaniowego, ponieważ małoletnia przejęła obowiązki spadkodawcy, a działania te służyły zwolnieniu zamieszkiwanej nieruchomości spod hipoteki. Sąd uznał, że WSA zbyt wąsko zinterpretował pojęcie własnych celów mieszkaniowych. Zarzut naruszenia art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. oraz art. 32 Konstytucji RP nie został uwzględniony.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'własnych celów mieszkaniowych' w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę przez małoletniego spadkobiercę.
Dotyczy specyficznej sytuacji dziedziczenia zobowiązań kredytowych zaciągniętych na cele mieszkaniowe przez spadkodawcę.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez zmarłego ojca na cele mieszkaniowe, przez małoletnią spadkobierczynię ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata kredytu zaciągniętego przez zmarłego ojca na własne cele mieszkaniowe przez małoletnią spadkobierczynię, która przejęła obowiązki spadkodawcy, może być uznana za realizację własnych potrzeb mieszkaniowych.
Uzasadnienie
NSA uznał, że małoletnia spadkobierczyni, przejmując obowiązki spadkodawcy (w tym kredyt), realizuje własny cel mieszkaniowy poprzez spłatę tego kredytu, co pozwala na skorzystanie ze zwolnienia podatkowego. Sąd pierwszej instancji i organ interpretujący zbyt wąsko zdefiniowały pojęcie własnych celów mieszkaniowych.
Czy spłata kredytu hipotecznego przez spadkobiercę, który nabył nieruchomość obciążoną tym kredytem, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia tej nieruchomości na podstawie art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.?
Odpowiedź sądu
Kwestia ta stała się bezprzedmiotowa w związku z uchyleniem wyroku z innych przyczyn, jednakże pierwotne stanowisko organu i WSA było negatywne.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji i organ interpretujący uznali, że spłata kredytu nie mieści się w definicji kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, zgodnie z art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.
Czy zróżnicowanie traktowania spadkobierców, którzy dziedziczą pasywa (kredyty) i aktywa, a następnie spłacają zobowiązania z uzyskanych środków, w porównaniu do spadkobierców, którzy nabywają aktywa i pasywa, narusza zasadę równości wobec prawa (art. 32 ust. 1 Konstytucji RP)?
Odpowiedź sądu
Nie, błędna wykładnia przepisów prawa materialnego przez organ i sąd pierwszej instancji nie przesądza o naruszeniu zasady równości konstytucyjnej.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że choć doszło do błędnej wykładni przepisów podatkowych, nie oznacza to automatycznie naruszenia zasady równości konstytucyjnej, która wymaga porównania podmiotów posiadających tę samą cechę istotną.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
O.p. art. 97 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, na cele określone w pkt 1.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w nim, lokalu mieszkalnego, gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a także budowę, rozbudowę, remont własnego budynku mieszkalnego lub lokalu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu zaś bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy kasacyjne.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd administracyjny rozstrzyga w granicach sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa wymogi uzasadnienia orzeczenia sądu.
Konstytucja RP art. 32 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Wszyscy są wobec prawa równi. Wszyscy mają prawo do równego traktowania przez władze publiczne.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przez zmarłego ojca na cele mieszkaniowe przez małoletnią spadkobierczynię ze środków ze sprzedaży nieruchomości powinna być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu hipotecznego nie stanowi własnego celu mieszkaniowego małoletniej spadkobierczyni. • Spłata kredytu hipotecznego nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku.
Godne uwagi sformułowania
Sąd pierwszej instancji aprobując stanowisko Organu interpretującego, zbyt wąsko ujął realizację własnych celów mieszkaniowych. • W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w realiach niniejszej sprawy, spłata kredytu, który był zaciągnięty na własne cele mieszkaniowe rodziców, wypełnia definicję własnego celu mieszkaniowego małoletnich dzieci. • Działania Strony zmierzające do zwolnienia zamieszkiwanej nieruchomości, spod ustanowionej hipoteki służyły zatem do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.
Skład orzekający
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Kalamala
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'własnych celów mieszkaniowych' w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez spadkodawcę przez małoletniego spadkobiercę."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji dziedziczenia zobowiązań kredytowych zaciągniętych na cele mieszkaniowe przez spadkodawcę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z dziedziczeniem i celami mieszkaniowymi, co jest istotne dla wielu podatników. Rozstrzygnięcie NSA stanowi istotną wykładnię przepisów.
“Czy spłata kredytu rodzica przez dziecko to własny cel mieszkaniowy? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.