II FSK 364/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r., a przedmiotem sporu była kwalifikacja prawna sprzedaży przez skarżącą działek rolnych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę skarżącej na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, uznając sprzedaż za działalność gospodarczą. Skarżąca wniosła skargę kasacyjną, zarzucając m.in. błędną wykładnię przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.), naruszenie przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) P.p.s.a. w zw. z art. 120, 121, 122 Ordynacji podatkowej, art. 70 § 6 i § 7 oraz art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej), a także naruszenie Konstytucji RP (art. 45) i przepisów proceduralnych dotyczących podpisu wyroku (art. 324 § 3 k.p.c., później skorygowany na art. 137 § 4 P.p.s.a.). Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że sprzedaż działek stanowiła zorganizowaną działalność gospodarczą, a nie zwykły zarząd majątkiem osobistym, powołując się na powtarzalność działań, przygotowanie nieruchomości do sprzedaży (podział, uzyskanie warunków zabudowy, infrastruktura) oraz wcześniejsze orzecznictwo NSA w podobnych sprawach dotyczących skarżącej. Sąd odrzucił zarzut przedawnienia, wskazując, że zobowiązanie za 2016 r. nie było przedawnione w dacie wydania decyzji. Zarzuty proceduralne, w tym dotyczące posiedzenia niejawnego w związku z pandemią COVID-19 i rzekomego braku podpisu pod wyrokiem, również zostały uznane za bezzasadne. Sąd wyjaśnił, że akta sprawy zawierały podpisany wyrok, a skarżąca otrzymała odpis bez podpisów, co mogło być przyczyną błędnego wrażenia. Posiedzenie niejawne było zgodne z przepisami ustawy COVID-19 i nie naruszyło praw strony, która miała możliwość przedstawienia stanowiska na piśmie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą w podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza gdy towarzyszą jej działania przygotowawcze i powtarzalność transakcji. Interpretacja przepisów o przedawnieniu zobowiązań podatkowych. Kwestie proceduralne związane z posiedzeniami niejawnymi w sądach administracyjnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie skarżąca podejmowała szereg działań przygotowawczych do sprzedaży nieruchomości. Ocena charakteru działalności może być indywidualna w zależności od konkretnych okoliczności.
Zagadnienia prawne (4)
Czy sprzedaż działek rolnych przez osobę fizyczną, która wcześniej przygotowała je do zabudowy (podział, uzyskanie warunków zabudowy, infrastruktura), stanowi zorganizowaną działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, taka sprzedaż stanowi zorganizowaną działalność gospodarczą, a nie zwykły zarząd majątkiem osobistym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że powtarzalność działań, przygotowanie nieruchomości do sprzedaży (podział, infrastruktura, warunki zabudowy) oraz wcześniejsze orzecznictwo NSA w podobnych sprawach wskazują na profesjonalny, zorganizowany charakter działalności, a nie incydentalną sprzedaż majątku prywatnego.
Czy zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. uległo przedawnieniu w momencie wydania decyzji przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w dniu 21 maja 2021 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie nie uległo przedawnieniu.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe za 2016 r. przedawniało się z końcem 2022 r., a decyzja została wydana przed tym terminem.
Czy rozpoznanie sprawy przez sąd administracyjny na posiedzeniu niejawnym w okresie pandemii COVID-19, bez osobistej obecności strony, narusza prawo do rzetelnego procesu sądowego (art. 45 Konstytucji RP)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli strona miała możliwość przedstawienia swojego stanowiska na piśmie.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy COVID-19 dopuszczały rozpoznanie spraw na posiedzeniu niejawnym w celu ochrony zdrowia. Strona została poinformowana o terminie i miała możliwość złożenia pisma procesowego, co zapewniało jej prawo do obrony.
Czy wyrok sądu administracyjnego, którego odpis otrzymany przez stronę nie zawiera podpisów składu orzekającego, jest nieważny z powodu braku podpisu?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli oryginał wyroku w aktach sprawy zawiera podpisy.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji nie stosował przepisów k.p.c. w tym zakresie, a zarzut naruszenia art. 137 § 4 P.p.s.a. okazał się bezzasadny, gdyż akta sprawy zawierały podpisany wyrok, a skarżąca otrzymała odpis bez podpisów.
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3 i pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 6 i § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 45
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
k.p.c. art. 324 § § 3
Ustawa z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego
P.p.s.a. art. 137 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 142 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa COVID-19
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
P.p.s.a. art. 10
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż działek rolnych przez skarżącą stanowiła zorganizowaną działalność gospodarczą. • Zobowiązanie podatkowe za 2016 r. nie uległo przedawnieniu. • Rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym było zgodne z prawem. • Oryginał wyroku sądu pierwszej instancji zawierał podpisy składu orzekającego.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż działek rolnych nie stanowiła działalności gospodarczej. • Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Wyrok sądu pierwszej instancji nie został podpisany. • Posiedzenie niejawne naruszyło prawo do rzetelnego procesu.
Godne uwagi sformułowania
Skarżąca przygotowała nieruchomości gruntowe do sprzedaży jak profesjonalny przedsiębiorca, podejmowała planowane, zorganizowane, uporządkowane, ciągłe czynności ukierunkowane na podniesienie wartości i atrakcyjności sprzedawanych działek. • Czynności Skarżącej związane ze sprzedażą nieruchomości świadczyły o zawodowym charakterze działalności, a nie jedynie o wykonywaniu prawa własności odnośnie do majątku prywatnego. • Zasadnie Sąd pierwszej instancji podzielił wywiedzioną przez organy podatkowe ocenę, mając na uwadze charakter zbywanego dobra, które jako dobro wysoce wartościowe nie jest dobrem o dużej częstotliwości zbycia, co za tym nie można oceniać podejmowanych przez Skarżącą działań przez pryzmat 2 transakcji, które miały miejsce w badanym okresie. • Nie jest tak, jak twierdzi Skarżąca, że skoro w skardze kasacyjnej zarzucono naruszenie: 1) dopuszczenia się błędu wykładni i niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego; 2) naruszenie przepisów postępowania, które miało istotny wpływ na wynik sprawy, to może w kolejnych pismach procesowych "dodawać" kolejne przepisy materialnoprawne czy procesowe (nie podnoszone w skardze kasacyjnej), które w jej ocenie zostały naruszone, czy też je korygować.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie sprzedaży nieruchomości za działalność gospodarczą w podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza gdy towarzyszą jej działania przygotowawcze i powtarzalność transakcji. Interpretacja przepisów o przedawnieniu zobowiązań podatkowych. Kwestie proceduralne związane z posiedzeniami niejawnymi w sądach administracyjnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie skarżąca podejmowała szereg działań przygotowawczych do sprzedaży nieruchomości. Ocena charakteru działalności może być indywidualna w zależności od konkretnych okoliczności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między zwykłym zarządem majątkiem a działalnością gospodarczą w kontekście podatkowym, co jest istotne dla wielu osób sprzedających nieruchomości. Dodatkowo porusza kwestie proceduralne związane z funkcjonowaniem sądów w czasie pandemii.
“Sprzedajesz działkę? Uważaj, czy to nie działalność gospodarcza!”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.