II FSK 3638/17Podatek dochodowy przychód koszty rok podatkowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną W. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2011 r. Sąd pierwszej instancji uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły, iż przychód ze sprzedaży kruszywa w kwocie 521 880 zł, mimo wystawienia faktur w 2011 r., powstał w 2010 r. Tym samym przekroczył on limit uprawniający do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, co skutkowało koniecznością rozliczania się na zasadach ogólnych i prowadzenia księgi przychodów i rozchodów. Sąd pierwszej instancji uznał również, że wydatki na przygotowanie złoża do wydobycia kruszywa, poniesione w 2010 r., nie mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w 2011 r., zgodnie z art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f., gdyż były to koszty pośrednie dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy, a ich poniesienie w poprzednich latach było udokumentowane. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, wskazując na brak skutecznego podważenia ustaleń faktycznych oraz na niespełnienie wymogów formalnych skargi kasacyjnej w zakresie uzasadnienia zarzutów naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego. Sąd podkreślił, że strona skarżąca nie wykazała, w jaki sposób zarzucane uchybienia mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących momentu powstania przychodu i kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, a także wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i koncentruje się na proceduralnych aspektach skargi kasacyjnej, co może ograniczać jego bezpośrednie zastosowanie w innych sprawach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przychód ze sprzedaży towaru udokumentowany fakturą wystawioną w jednym roku podatkowym powinien zostać zaliczony do przychodu tego roku, czy do roku, w którym faktycznie nastąpiła dostawa towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód ze sprzedaży towaru, który faktycznie nastąpił w danym roku podatkowym, powinien zostać zaliczony do przychodów tego roku, nawet jeśli faktura dokumentująca dostawę została wystawiona w kolejnym roku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły, iż dostawa kruszywa miała miejsce w 2010 r., mimo że faktury wystawiono w 2011 r., co skutkowało koniecznością zaliczenia przychodu do roku 2010.
Kiedy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), są potrącalne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. W przypadku, gdy wydatki poniesione w poprzednich latach są udokumentowane, można je przyporządkować do roku poniesienia.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że wydatki na przygotowanie złoża poniesione w 2010 r. powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2010, a wydatek poniesiony w 2011 r. do kosztów roku 2011, zgodnie z zasadą potrącalności w dacie poniesienia.
Czy zarzuty skargi kasacyjnej zostały sformułowane i uzasadnione w sposób zgodny z wymogami Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty skargi kasacyjnej nie spełniły wymogów formalnych, w szczególności nie wykazano, w jaki sposób naruszenia przepisów postępowania mogły mieć istotny wpływ na wynik sprawy, a zarzuty naruszenia prawa materialnego nie zostały należycie uzasadnione.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że strona skarżąca jest zobowiązana do precyzyjnego określenia zarzutów i ich uzasadnienia, a sąd nie może domniemywać intencji strony ani uzupełniać braków skargi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (42)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 1 i 1c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.z.p.d. art. 6 § 4 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Przekroczenie limitu 150 000 EUR przychodu z działalności gospodarczej skutkuje utratą uprawnienia do rozliczania się w formie ryczałtu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 5c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
P.p.s.a. art. 174 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej: naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, ale z urzędu bierze pod uwagę nieważność postępowania.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § 1 i 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 1, 4 i 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 7a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24b § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 5d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 212
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ był związany decyzją ostateczną Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 26 sierpnia 2016 r.
u.p.d.o.f. art. 24a § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku przekroczenia limitu dla ryczałtu, podatnik winien prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów.
P.p.s.a. art. 134 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Korekta zobowiązania podatkowego na niekorzyść podatnika jest niedopuszczalna.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 23 § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 193
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 199
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły datę powstania przychodu ze sprzedaży kruszywa. • Wydatki na przygotowanie złoża poniesione w poprzednich latach podatkowych, które są udokumentowane, powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku ich poniesienia. • Skarga kasacyjna nie spełnia wymogów formalnych, co uniemożliwia jej merytoryczne rozpoznanie.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów postępowania przez WSA. • Zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego przez WSA, w tym błędne ustalenie stanu faktycznego. • Niewłaściwe zastosowanie art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. w zakresie kosztów uzyskania przychodów. • Nienależne pozbawienie możliwości opodatkowania zryczałtowanego i błędne zakwalifikowanie przychodów do niewłaściwego roku podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie jest uprawniony do uzupełnienia braków skargi kasacyjnej lub snucia domysłów. • Poprzez zarzut naruszenia prawa materialnego nie można zwalczać ustaleń faktycznych przyjętych przez sąd pierwszej instancji. • O skuteczności zarzutów naruszenia przepisów postępowania decyduje nie każde uchybienie, lecz tylko takie, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. • Twierdzenia autora skargi kasacyjnej należy uznać za gołosłowne.
Skład orzekający
Jolanta Sokołowska
przewodniczący-sprawozdawca
Anna Dumas
sędzia
Alicja Polańska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu powstania przychodu i kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, a także wymogów formalnych skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i koncentruje się na proceduralnych aspektach skargi kasacyjnej, co może ograniczać jego bezpośrednie zastosowanie w innych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii podatkowych związanych z momentem powstania przychodu i kosztów, co jest istotne dla wielu podatników. Nacisk na wymogi formalne skargi kasacyjnej również stanowi cenną lekcję dla praktyków.
“Kiedy przychód i koszty trafiają do właściwego roku podatkowego? NSA wyjaśnia kluczowe zasady PIT.”
Dane finansowe
WPS: 579 171 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.