II FSK 357/26Wypłata zysków po przekształceniu jednoosobowej działalności
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył skutków podatkowych wypłaty zysków z lat ubiegłych przez spółkę z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Zyski te zostały wypracowane i opodatkowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem. Organ podatkowy argumentował, że wypłata z kapitału zapasowego spółki, nawet jeśli pochodzi z wcześniej opodatkowanych zysków przedsiębiorcy, stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający 19% podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Naczelny Sąd Administracyjny, powołując się na własne wcześniejsze orzecznictwo, oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sukcesja podatkowa na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej nie może prowadzić do sytuacji, w której spółka kapitałowa jest obciążana obowiązkami wynikającymi z ustawy o PIT, jeśli podlega innemu reżimowi opodatkowania. Sąd uznał, że opodatkowane zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane po przekształceniu jako zysk osoby prawnej, którego wypłata skutkowałaby ponownym powstaniem przychodu po stronie udziałowca. W związku z tym, sąd pierwszej instancji zasadnie uwzględnił skargę, a zarzuty skargi kasacyjnej uznał za bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że zyski wypracowane i opodatkowane przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę z o.o. nie podlegają ponownemu opodatkowaniu przy wypłacie z kapitału zapasowego spółki.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. i wypłaty zysków z lat poprzednich. Kluczowe jest prawidłowe wyodrębnienie tych zysków w księgach.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wypłata z kapitału zapasowego spółki z o.o., powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, wartości niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach tej działalności przed przekształceniem, podlega ponownemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata zysków wypracowanych przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę z o.o. nie podlega ponownemu opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych, jeśli zyski te zostały już wcześniej opodatkowane jako dochód przedsiębiorcy.
Uzasadnienie
Przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z ustawy o PIT. Sukcesja podatkowa na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej nie może prowadzić do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Opodatkowane zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane po przekształceniu jako zysk osoby prawnej, którego wypłata skutkowałaby ponownym powstaniem przychodu po stronie udziałowca.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 93a § par. 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący sukcesji podatkowej, który nie może prowadzić do podwójnego opodatkowania.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata zysków wypracowanych przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę z o.o. nie podlega ponownemu opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych. • Sukcesja podatkowa na podstawie art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej nie może prowadzić do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. • Opodatkowane zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane po przekształceniu jako zysk osoby prawnej, którego wypłata skutkowałaby ponownym powstaniem przychodu po stronie udziałowca.
Odrzucone argumenty
Wypłata z kapitału zapasowego spółki z o.o. wartości niewypłaconego zysku wypracowanego przez jednoosobową działalność gospodarczą przed przekształceniem podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. • Wydanie interpretacji niezgodnie z oczekiwaniami strony stanowi naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
przekształcenie przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową nie modyfikuje zasad ustalania podmiotu, którego dotyczą prawa i obowiązki wynikające z przepisów u.p.d.o.f. • nie można uznać, że obowiązki wynikające z u.p.d.o.f. w ramach sukcesji określonej w art. 93a § 4 O.p. przeszły na podmiot, który podlega zupełnie innemu reżimowi prawnemu w zakresie opodatkowania dochodów. • zasada kontynuacji wynikająca z art. 93a § 4 O.p. powinna być zatem rozumiana w sposób uniemożliwiający podwójne opodatkowanie zysków (dochodów) wypracowanych przez przekształconego przedsiębiorcę, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
członek
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że zyski wypracowane i opodatkowane przez jednoosobową działalność gospodarczą przed jej przekształceniem w spółkę z o.o. nie podlegają ponownemu opodatkowaniu przy wypłacie z kapitału zapasowego spółki."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. i wypłaty zysków z lat poprzednich. Kluczowe jest prawidłowe wyodrębnienie tych zysków w księgach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z przekształceniami firm i unikania podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Przekształcasz firmę? Uważaj na podwójne opodatkowanie zysków!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.