II FSK 2892/16Podatek dochodowy opodatkowanie liniowe koszty uzyskania przychodów
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A.P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który oddalił skargę skarżącego na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. Organy podatkowe określiły skarżącemu wyższe zobowiązanie podatkowe, argumentując, że nie złożył on wymaganego oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT-36L), co skutkowało zastosowaniem zasad ogólnych (skali podatkowej). Ponadto organy stwierdziły zawyżenie kosztów uzyskania przychodów przez spółkę komandytową, której skarżący był komandytariuszem, z powodu nieuregulowania faktur w terminie wskazanym w art. 24d u.p.d.o.f. Skarżący w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, w tym kwestionując interpretację przepisów dotyczących wyboru formy opodatkowania, rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz prawidłowości protokołu kontroli. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że skarga kasacyjna była wadliwie skonstruowana. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było ustalenie, że skarżący nie złożył wymaganego oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego, co uniemożliwiło jego zastosowanie. Sąd uznał również, że korekta kosztów uzyskania przychodów była prawidłowa, a przepisy art. 24d u.p.d.o.f. mają zastosowanie do rozliczeń rocznych, a nie tylko zaliczek. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące protokołu kontroli i nadania numeru NIP.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego, rozliczania kosztów uzyskania przychodów z tytułu nieuregulowanych faktur oraz zasad opodatkowania wspólników spółek komandytowych.
Dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2013 roku. Skarga kasacyjna była wadliwie skonstruowana, co mogło wpłynąć na ocenę argumentów.
Zagadnienia prawne (4)
Czy niezłożenie przez podatnika oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c u.p.d.o.f. do dnia 20 stycznia roku podatkowego skutkuje niemożnością zastosowania tej formy opodatkowania i koniecznością rozliczenia według zasad ogólnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezłożenie oświadczenia w wymaganym terminie skutkuje niemożnością zastosowania opodatkowania liniowego i koniecznością rozliczenia według zasad ogólnych.
Uzasadnienie
Przepis art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. jasno stanowi, że warunkiem skorzystania z opodatkowania na zasadach art. 30c jest złożenie pisemnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Niespełnienie tego wymogu formalnego uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej formy opodatkowania.
Czy przepisy art. 24d u.p.d.o.f. dotyczące nieuregulowanych faktur mają zastosowanie do rozliczeń rocznych kosztów uzyskania przychodów, czy jedynie do zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepisy art. 24d u.p.d.o.f. mają zastosowanie do rozliczeń rocznych kosztów uzyskania przychodów, a nie tylko do zaliczek.
Uzasadnienie
Choć zdarzenia związane z nieuregulowanymi fakturami są umiejscowione w konkretnych miesiącach, przepisy te odnoszą się do zasad ujmowania wydatków w kosztach uzyskania przychodów i dokonywania korekt w ramach roku podatkowego, który jest podstawą rozliczenia rocznego. Art. 24d u.p.d.o.f. stanowi lex specialis w stosunku do ogólnych zasad dotyczących kosztów uzyskania przychodów (art. 22 u.p.d.o.f.).
Czy deklaracja PIT-36L złożona przez wspólnika spółki komandytowej może być uznana za oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach art. 30c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, deklaracja PIT-36L nie jest równoznaczna ze złożeniem oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach art. 30c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Złożenie deklaracji podatkowej jest odrębną czynnością od złożenia oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania. Przepisy jasno rozróżniają te dwie formy. Skarżący sam przyznał, że nie złożył wymaganego oświadczenia.
Czy protokół kontroli podatkowej musi zawierać szczegółowe wskazanie naruszeń prawa podatkowego, aby mógł stanowić podstawę do wydania decyzji?
Odpowiedź sądu
Tak, protokół kontroli powinien zawierać wskazanie stwierdzonych nieprawidłowości.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zarzuty dotyczące wadliwości protokołu kontroli były bezzasadne, ponieważ protokół zawierał wskazanie stwierdzonych nieprawidłowości, w tym dotyczących kosztów uzyskania przychodów i sposobu opodatkowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymaga złożenia pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Niezłożenie oświadczenia skutkuje stosowaniem zasad ogólnych.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady opodatkowania podatkiem liniowym (19%) dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem złożenia oświadczenia z art. 9a ust. 2.
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady opodatkowania według skali podatkowej, stosowane gdy podatnik nie wybierze innej formy opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 24d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady ujmowania w kosztach uzyskania przychodów wydatków wynikających z nieuregulowanych w terminie faktur oraz dokonywania korekt.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że przychody wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stanowi, że przychody wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
P.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy kasacyjne w skardze kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania).
Pomocnicze
k.s.h. art. 123 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Dotyczy uczestnictwa komandytariusza w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do podejmowania niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi przez WSA w przypadku naruszenia przepisów postępowania mającego istotny wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi przez WSA, gdy brak podstaw do jej uwzględnienia.
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Niezłożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego nie jest równoznaczne ze złożeniem deklaracji PIT-36L. • Przepisy art. 24d u.p.d.o.f. mają zastosowanie do rozliczeń rocznych kosztów uzyskania przychodów. • Protokół kontroli podatkowej zawierał wskazanie stwierdzonych nieprawidłowości. • Niewłaściwe zastosowanie przepisów Ordynacji podatkowej i k.s.h. przez organy podatkowe. • Brak podstaw do kwestionowania nadania numeru NIP.
Godne uwagi sformułowania
Skarga ta, stanowiąca w zakresie stawianych Sądowi pierwszej instancji zarzutów, wierne powielenie zarzutów sformułowanych w skardze do tego Sądu (...), nie zawiera jasnego i przejrzystego przytoczenia podstaw kasacyjnych. • Nie było również żadnego sporu w tej sferze w odniesieniu do okoliczności, które objęte są regulacją zawartą w art. 123 § 1 k.s.h. • Nie negując zasadności, poczynionych dalej w uzasadnieniu skargi kasacyjnej odnoszącym się do tego zarzutu, wywodów co do znaczenia protokołu kontroli podatkowej w ogólności, stwierdzić jednak należy, że przytoczone wyżej twierdzenia (...) nie tylko abstrahują od treści powołanych przez niego przepisów, ale (...) są gołosłowne i zdają się w ogóle nie dotyczyć rozpoznawanej sprawy. • Z racji uzyskiwania przychodów z tego źródła, wspólnicy tych spółek zobowiązani są na bieżąco na podstawie art. 44 ust. 1 pkt 1 w zw. z ust. 3 u.p.d.o.f. do wpłacania miesięcznych zaliczek, co Skarżący w 2013 r. w istocie czynił. • Zapatrywania autora skargi kasacyjnej i oparte na nich twierdzenia tej skargi, że Skarżący w 2013 r. przychodów nie uzyskiwał, gdyż te mogły powstać dopiero wraz zatwierdzeniem sprawozdania finansowego spółki przez wspólników i wypłaty mu udziałów w zysku - są bezpodstawne.
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego, rozliczania kosztów uzyskania przychodów z tytułu nieuregulowanych faktur oraz zasad opodatkowania wspólników spółek komandytowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2013 roku. Skarga kasacyjna była wadliwie skonstruowana, co mogło wpłynąć na ocenę argumentów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy kluczowych kwestii podatkowych dla przedsiębiorców i wspólników spółek, takich jak wybór formy opodatkowania i rozliczanie kosztów. Naczelny Sąd Administracyjny szczegółowo analizuje zastosowanie przepisów, co jest cenne dla praktyków.
“Niezłożone oświadczenie podatkowe kosztowało podatnika tysiące złotych – NSA wyjaśnia, dlaczego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.