II FSK 2892/13Uchylenie interpretacji podatkowej brak uzasadnienia 25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który uchylił indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył ustalenia wartości początkowej praw ochronnych do znaków towarowych wniesionych aportem do spółki komandytowej. Wnioskodawczyni uważała, że wartość tę należy ustalić na podstawie wyceny rzecznika patentowego, zgodnie z art. 22g ust. 12 i 14a ustawy o PIT. Organ interpretacyjny uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując na art. 22 ust. 1k pkt 2 ustawy o PIT, ale nie przedstawił wyczerpującego uzasadnienia swojej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację, uznając, że narusza ona art. 14c § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej z powodu braku pełnego uzasadnienia prawnego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, stwierdzając, że WSA prawidłowo ocenił wadliwość interpretacji. Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny nie wyjaśnił wystarczająco, dlaczego stosuje art. 22 ust. 1k u.p.d.o.f. zamiast przepisów dotyczących aportu (art. 22g), ani nie przedstawił wykładni tego przepisu w kontekście sytuacji wnioskodawczyni. Sąd wskazał, że interpretacja powinna zawierać rzetelną informację dla wnioskodawcy, dlaczego dane przepisy znajdują zastosowanie i dlaczego jego stanowisko nie jest aprobowane, co wymaga dokonania wykładni przepisów i wyjaśnienia argumentów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie wymogów dotyczących treści i uzasadnienia interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego, w szczególności konieczność przedstawienia wykładni przepisów i argumentacji prawnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji ustalania wartości początkowej znaków towarowych wniesionych aportem, ale ogólne zasady dotyczące jakości interpretacji są szeroko stosowalne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny, odrzucając stanowisko wnioskodawcy dotyczące wartości początkowej znaków towarowych wnoszonych aportem, musi przedstawić wyczerpujące uzasadnienie prawne, w tym wykładnię przepisów, które uważa za właściwe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny musi przedstawić wyczerpujące uzasadnienie prawne, w tym wykładnię przepisów, które uważa za właściwe, aby interpretacja indywidualna spełniała wymogi art. 14c Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak wyczerpującego wyjaśnienia, dlaczego wartość początkowa powinna być ustalona na podstawie konkretnego przepisu (art. 22 ust. 1k u.p.d.o.f.) zamiast innych (art. 22g u.p.d.o.f.), oraz brak wykładni tego przepisu, stanowi naruszenie przepisów proceduralnych.
Jaka jest właściwa podstawa prawna do ustalenia wartości początkowej praw ochronnych na znaki towarowe wniesionych aportem do spółki, gdy nie były one wcześniej amortyzowane przez wnoszącego?
Odpowiedź sądu
Sąd nie przesądził ostatecznie, która podstawa prawna jest właściwa, ale wskazał, że organ interpretacyjny nie wykazał w sposób przekonujący, dlaczego zastosowanie ma art. 22 ust. 1k u.p.d.o.f., a nie przepisy dotyczące aportu (art. 22g u.p.d.o.f.).
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że organ interpretacyjny powinien był dokonać wykładni przepisów art. 22g ust. 12 i 14a u.p.d.o.f. oraz wyjaśnić, dlaczego w tej konkretnej sytuacji mają zastosowanie inne przepisy, zamiast jedynie negować stanowisko wnioskodawcy i powoływać się na art. 22 ust. 1k u.p.d.o.f. bez należytego uzasadnienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (20)
Główne
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22 § g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ust. 12 i 14a - dotyczące ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
ust. 1k pkt 2 - wskazany przez organ jako podstawa ustalenia wartości początkowej, ale bez wystarczającego uzasadnienia
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § f
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § l
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.w.p.
Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA prawidłowo ocenił, że interpretacja indywidualna była wadliwa z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego. • Organ interpretacyjny nie wykazał w sposób przekonujący, dlaczego wartość początkowa znaków towarowych powinna być ustalona na podstawie art. 22 ust. 1k u.p.d.o.f., a nie przepisów dotyczących aportu (art. 22g u.p.d.o.f.). • Organ interpretacyjny nie dokonał wykładni przepisów, które uważał za właściwe, co uniemożliwiło kontrolę jego stanowiska.
Odrzucone argumenty
Zarzuty organu kasacyjnego dotyczące naruszenia przez WSA art. 146 § 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14b § 1 i art. 14c § 1 i § 2 O.p. (niezasadne uchylenie interpretacji). • Zarzuty organu kasacyjnego dotyczące naruszenia przez WSA art. 141 § 4 p.p.s.a. (wadliwe uzasadnienie wyroku, zaniechanie merytorycznej analizy).
Godne uwagi sformułowania
brak uzasadnienia prawnego, w rozumieniu art. 14c § 2 O.p., może polegać nie tylko na całkowitym braku argumentacji prawnej, ale również braku stanowiska co do całości przedstawionego we wniosku problemu. • Argumentacja w tym zakresie jest nad wyraz powściągliwa, uniemożliwiając tym samym jakąkolwiek próbę kontroli stanowiska przyjętego przez organ interpretujący. • Interpretacja przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, jak podkreśla się w orzecznictwie, powinna stanowić rzetelną informację dla wnioskodawcy, dlaczego w jego sprawie dane przepisy znajdują zastosowanie, a także dlaczego stanowisko wnioskodawcy nie zasługuje na aprobatę.
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący-sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Grażyna Nasierowska
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie wymogów dotyczących treści i uzasadnienia interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego, w szczególności konieczność przedstawienia wykładni przepisów i argumentacji prawnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji ustalania wartości początkowej znaków towarowych wniesionych aportem, ale ogólne zasady dotyczące jakości interpretacji są szeroko stosowalne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje kluczowe znaczenie prawidłowego uzasadnienia prawnego w interpretacjach podatkowych i pokazuje, jak błędy proceduralne organu mogą prowadzić do uchylenia jego rozstrzygnięcia.
“Wadliwe uzasadnienie interpretacji podatkowej kosztowało organ kasację: NSA przypomina o wymogach proceduralnych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.