II FSK 264/15
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę A. M. na interpretację Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła sytuacji, w której spółka z o.o. miała zostać przekształcona w spółkę komandytową. Skarżący pytał, czy środki pochodzące z zysków wypracowanych przez spółkę z o.o. w latach poprzednich, które zostały podzielone i przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy, a następnie stały się częścią kapitałów własnych spółki komandytowej, będą podlegać opodatkowaniu po ich wypłacie przez spółkę komandytową. Skarżący uważał, że takie środki nie powinny być opodatkowane. Minister Finansów uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, wskazując, że wypłata tych środków będzie podlegać opodatkowaniu jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych. Sąd pierwszej instancji podzielił stanowisko Ministra Finansów, wyjaśniając, że mimo następstwa prawnego, środki te nie tracą swojego charakteru i podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził, że przepisy te mają otwarty charakter, a wypłata takich środków przez spółkę komandytową stanowi przychód z kapitałów pieniężnych, podlegający opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że brak opodatkowania prowadziłby do naruszenia zasady równości wobec prawa i obowiązku ponoszenia ciężarów publicznych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie opodatkowania wypłat zysków spółek kapitałowych po ich przekształceniu w spółki osobowe, interpretacja otwartego charakteru przepisów dotyczących przychodów z kapitałów pieniężnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową i wypłaty zysków z lat poprzednich.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata środków pieniężnych przez spółkę komandytową, pochodzących z zysków wypracowanych przez spółkę z o.o. przed jej przekształceniem, które zostały przeniesione na kapitał zapasowy i rezerwowy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wypłata tych środków podlega opodatkowaniu jako przychód z kapitałów pieniężnych, w tym z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Uzasadnienie
NSA uznał, że przepisy dotyczące przychodów z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f.) mają charakter otwarty. Zyski wypracowane przez spółkę z o.o. i przeniesione na kapitał zapasowy/rezerwowy nie tracą swojego charakteru po przekształceniu spółki w spółkę komandytową i podlegają opodatkowaniu przy wypłacie.
Czy stosowanie wykładni prowadzącej do opodatkowania tych samych przychodów wielokrotnie lub różnicowania sytuacji podatników narusza Konstytucję RP (art. 2, 32, 84)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, brak opodatkowania tych środków prowadziłby do naruszenia zasady równości wobec prawa i obowiązku ponoszenia ciężarów publicznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że uwzględnienie stanowiska skarżącego prowadziłoby do nieuzasadnionego zróżnicowania sytuacji podatników w zależności od sposobu dysponowania zyskiem spółki kapitałowej (dywidenda vs. kapitały własne po przekształceniu), co naruszałoby konstytucyjne zasady.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ma otwarty charakter, obejmuje również wypłatę zysków spółki z o.o. po przekształceniu w spółkę komandytową.
u.p.d.o.f. art. 24 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ma otwarty charakter, obejmuje również wypłatę zysków spółki z o.o. po przekształceniu w spółkę komandytową.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ordynacja podatkowa art. 93a § 2 pkt 1 lit. b
Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 553 § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 551-579
Kodeks spółek handlowych
Potwierdza zasadę kontynuacji podmiotu przy przekształceniu.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Obowiązek ponoszenia ciężarów publicznych.
Konstytucja RP art. 32 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Równość wobec prawa.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 5b § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 8 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zyski wypracowane przez spółkę z o.o. i przeniesione na kapitał zapasowy/rezerwowy nie tracą swojego charakteru po przekształceniu spółki w spółkę komandytową i podlegają opodatkowaniu przy wypłacie. • Przepisy art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. mają charakter otwarty i obejmują takie przypadki. • Brak opodatkowania prowadziłby do naruszenia zasady równości wobec prawa i obowiązku ponoszenia ciężarów publicznych.
Odrzucone argumenty
Środki pochodzące z zysków spółki z o.o., przeniesione na kapitał zapasowy/rezerwowy, nie powinny podlegać opodatkowaniu po wypłacie przez spółkę komandytową. • Wykładnia przepisów prowadząca do opodatkowania narusza Konstytucję RP.
Godne uwagi sformułowania
Użycie przez ustawodawcę słów "w tym również" (...) oraz "w tym także" (...) świadczy o otwartym (przykładowym) charakterze wprowadzonej w ustawie enumeracji. • Kształtując określone konstrukcje prawa podatkowego, ustawodawca uwzględnia właściwości języka etnicznego, operując poszczególnymi zwrotami w konkretnym kontekście. • Obowiązuje tu zasada kontynuacji wynikająca z ustawy. • Trafnie sąd pierwszej instancji wyjaśnił, że brak opodatkowania (...) pozostaje w sprzeczności z art. 32 i art. 84 (...) Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
Skład orzekający
Anna Dumas
sędzia
Grażyna Nasierowska
sprawozdawca
Jan Rudowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie opodatkowania wypłat zysków spółek kapitałowych po ich przekształceniu w spółki osobowe, interpretacja otwartego charakteru przepisów dotyczących przychodów z kapitałów pieniężnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową i wypłaty zysków z lat poprzednich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek i opodatkowaniem zysków, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i prawników.
“Czy zyski z lat ubiegłych znikają po przekształceniu spółki? NSA: Nie, podlegają opodatkowaniu!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.