II FSK 229/18Odmowa interpretacji podatkowej unikanie opodatkowania 55
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Dyrektor KIS). Organ odmówił wszczęcia postępowania na podstawie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej (Op), wskazując na uzasadnione przypuszczenie, że elementy stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawione we wniosku mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Op (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania). Dyrektor KIS opierał się na opinii Ministra Rozwoju i Finansów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił postanowienie organu, uznając je za przedwczesne. Sąd pierwszej instancji stwierdził, że organ nie przedstawił wystarczającej argumentacji uzasadniającej przypuszczenie zastosowania art. 119a Op i powinien był zbadać przesłanki z art. 119b Op, w tym kwotę korzyści podatkowej, a także wezwać skarżącego do uzupełnienia wniosku. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił wyrok WSA, oddalając skargę podatnika. NSA podkreślił, że postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej jest odrębne od postępowania dotyczącego unikania opodatkowania. Organ interpretujący nie ma obowiązku badania przesłanek z art. 119b Op, a jedynie art. 119a Op. Opinia ministra właściwego do spraw finansów publicznych, o której mowa w art. 14b § 5c Op, jest wiążąca dla organu interpretującego. NSA uznał, że Dyrektor KIS miał podstawy do odmowy wszczęcia postępowania, a WSA błędnie zinterpretował przepisy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zakresu badania organu interpretacyjnego w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz wiążącego charakteru opinii Ministra.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji podatkowej z uwagi na podejrzenie unikania opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretujący ma obowiązek badać przesłanki z art. 119b Ordynacji podatkowej (dotyczące kwoty korzyści podatkowej) w postępowaniu o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretujący nie ma obowiązku badania przesłanek z art. 119b Ordynacji podatkowej w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Ordynacji podatkowej. Postępowanie interpretacyjne jest odrębne od postępowania dotyczącego unikania opodatkowania.
Uzasadnienie
Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej jest odrębne od postępowania dotyczącego unikania opodatkowania. Organ interpretujący opiera się na opisie stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i nie prowadzi postępowania dowodowego. Badanie przesłanek z art. 119b Op wymagałoby postępowania dowodowego, które nie jest prowadzone w ramach interpretacji.
Czy opinia Ministra Rozwoju i Finansów (obecnie Szefa KAS) wydana na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej jest wiążąca dla organu wydającego indywidualną interpretację podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opinia Ministra jest wiążąca dla organu interpretującego. Jeśli opinia potwierdza uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Op, organ interpretujący nie może wydać interpretacji.
Uzasadnienie
Wykładnia systemowa i celowościowa przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 14b § 5b i 5c oraz art. 14na Op, wskazuje na brak konkurencyjności postępowań interpretacyjnych i dotyczących unikania opodatkowania. Ustawodawca stworzył odrębne procedury, a opinia ministra ma zapobiegać nadużywaniu systemu interpretacji indywidualnych.
Czy organ interpretujący ma obowiązek wezwać stronę do uzupełnienia wniosku o dane dotyczące kwoty korzyści podatkowej, aby ocenić możliwość zastosowania art. 119a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretujący nie ma takiego obowiązku, ponieważ nie jest uprawniony do wzywania wnioskodawcy do uzupełnienia stanu faktycznego o informacje o korzyściach finansowych w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Op.
Uzasadnienie
Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie przedstawionym przez składającego wniosek. Nie prowadzi postępowania wyjaśniającego ani dowodowego. Wnioskodawca jest zobowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, a organ nie może przyjmować własnych ustaleń faktycznych odmiennych od przedstawionych przez wnioskodawcę.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
Op art. 14b § § 5b
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a.
Op art. 119a § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Czynność dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania).
Op art. 165a § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
W przypadku, gdy organ pierwszej instancji wyda postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, na które służy zażalenie, organ odwoławczy, o którym mowa w art. 139 § 3, może utrzymać w mocy postanowienie organu pierwszej instancji albo je uchylić.
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej; z urzędu bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania.
Pomocnicze
Op art. 14b § § 5c
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej zwraca się do ministra właściwego do spraw finansów publicznych o opinię w zakresie, o którym mowa w § 5b.
Op art. 119b § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Przepisu art. 119a nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa lub suma korzyści podatkowych osiągniętych przez podmiot z tytułu czynności nie przekracza w okresie rozliczeniowym 100.000 zł.
Op art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej budzi wątpliwości organu podatkowego, organ ten może wezwać wnioskodawcę do uzupełnienia albo wyjaśnienia treści wniosku w terminie określonym, nie dłuższym niż 14 dni.
Op art. 14h
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Do spraw uregulowanych w niniejszym dziale, nieuregulowanych w przepisach szczególnych, stosuje się odpowiednio przepisy działu IV.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi sąd oddala skargę.
updof art. 24 § ust. 5 pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za dochody (przychody) z niezrealizowanych opcji na akcje lub udziały uważa się m.in. dochody z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce przekształcanej na podstawie przepisów Kodeksu spółek handlowych, w przypadku gdy podatnik (wspólnik) posiadał udziały (akcje) w spółce przekształcanej.
k.s.h. art. 529 § § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
Przez podział przez wydzielenie rozumie się przeniesienie części majątku spółki przejmowanej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretujący nie ma obowiązku badania przesłanek z art. 119b Op w postępowaniu interpretacyjnym. • Opinia Ministra właściwego do spraw finansów publicznych wydana na podstawie art. 14b § 5c Op jest wiążąca dla organu interpretującego. • Postępowanie interpretacyjne jest odrębne od postępowania dotyczącego unikania opodatkowania. • Organ interpretujący nie ma obowiązku wzywania do uzupełnienia wniosku o dane dotyczące kwoty korzyści podatkowej.
Odrzucone argumenty
Argumentacja WSA, że organ interpretujący powinien zbadać przesłanki z art. 119b Op i wezwać do uzupełnienia wniosku o dane dotyczące kwoty korzyści podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a. • Uzasadnione przypuszczenie to prawdopodobieństwo zajścia określonej sytuacji oparte na obiektywnych racjach, poparte zbiorem argumentów, motywów, pobudek. • Organ interpretujący nie ma obowiązku prowadzić postępowania wyjaśniającego, zmierzającego do ustalenia stanu faktycznego sprawy.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Krzysztof Winiarski
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zakresu badania organu interpretacyjnego w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz wiążącego charakteru opinii Ministra."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji podatkowej z uwagi na podejrzenie unikania opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – relacji między interpretacją indywidualną a klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania, co jest kluczowe dla praktyków.
“Interpretacja podatkowa a unikanie opodatkowania: NSA wyjaśnia granice postępowania organów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.