Orzeczenie · 2014-06-27

II FSK 1811/12Kwalifikacja przychodów sportowca działalność osobista vs gospodarcza

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2014-06-27

NSAPodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITsportowiecdziałalność gospodarczadziałalność wykonywana osobiściekwalifikacja przychodówkontrakt sportowypodatek liniowyNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną T. C. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Spór dotyczył kwalifikacji przychodów uzyskanych przez skarżącego z tytułu profesjonalnego uprawiania sportu żużlowego w 2009 roku. Skarżący zawarł kontrakty z polskimi klubami żużlowymi oraz szwedzkim klubem, wystawiając faktury VAT na łączną kwotę ponad 628 tys. zł netto, a także uzyskał przychody z kontraktu szwedzkiego. Podatnik argumentował, że jego działalność powinna być traktowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, co pozwoliłoby na opodatkowanie liniowym podatkiem dochodowym (art. 30c u.p.d.o.f.). Organy podatkowe i WSA uznały jednak, że przychody te, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. Sąd pierwszej instancji podkreślił osobisty charakter działalności sportowca, który nie może być zastąpiony przez inną osobę, co odróżnia ją od działalności gospodarczej. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził tę interpretację. Sąd wskazał, że przepisy ustawy o PIT jednoznacznie zaliczają przychody z uprawiania sportu do działalności wykonywanej osobiście, co wyklucza ich kwalifikację jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że to kluby sportowe prowadzą i organizują działalność sportową, a zawodnik pozostaje w ich dyspozycji, podporządkowując się prowadzonej przez klub działalności. W związku z tym, przychody te podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a nie podatkiem liniowym. Sąd oddalił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, uznając je za nieuzasadnione i nie wykazujące istotnego wpływu na wynik sprawy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie kwalifikacji przychodów sportowców jako działalności wykonywanej osobiście, a nie gospodarczej, co ma kluczowe znaczenie dla sposobu opodatkowania (zasady ogólne zamiast podatku liniowego). Ugruntowanie interpretacji przepisów ustawy o PIT dotyczących sportowców.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sportowców zawodowych, którzy działają na podstawie kontraktów z klubami. Może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form działalności sportowej lub zarobkowej.

Zagadnienia prawne (3)

Czy przychody uzyskane przez profesjonalnego sportowca z kontraktów z klubami sportowymi należy kwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też jako przychody z działalności wykonywanej osobiście?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przychody z uprawiania sportu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, należy kwalifikować jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, co wyklucza ich zaliczenie do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że przepisy ustawy o PIT jednoznacznie kwalifikują przychody z uprawiania sportu do działalności wykonywanej osobiście. Podkreślono osobisty charakter działalności sportowca, który nie może być zastąpiony, oraz fakt, że to kluby sportowe organizują i prowadzą działalność sportową, a zawodnik pozostaje w ich dyspozycji. W związku z tym, przychody te nie spełniają definicji pozarolniczej działalności gospodarczej.

Czy sportowiec prowadzący działalność na podstawie kontraktów sportowych może opodatkować uzyskane przychody podatkiem liniowym (19%) na podstawie art. 30c ustawy o PIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, ponieważ przychody z uprawiania sportu są kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, a możliwość opodatkowania podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że art. 30c ustawy o PIT ma zastosowanie tylko do podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą. Skoro przychody sportowca zostały zakwalifikowane do działalności wykonywanej osobiście, nie ma podstaw do zastosowania stawki liniowej.

Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo zebrał i ocenił materiał dowodowy oraz czy jego uzasadnienie spełnia wymogi formalne określone w art. 141 § 4 p.p.s.a.?

Odpowiedź sądu

Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo zebrał i ocenił materiał dowodowy, a jego uzasadnienie spełniało wymogi formalne. Zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie wykazały istotnego wpływu na wynik sprawy.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że uzasadnienie wyroku WSA zawierało wszystkie wymagane elementy i odnosiło się do ustalonego stanu faktycznego. Zarzuty dotyczące pominięcia części stanu faktycznego lub niewłaściwej oceny dowodów nie zostały skutecznie wykazane jako mające istotny wpływ na wynik sprawy.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną T. C. od wyroku WSA w Bydgoszczy.

Przepisy (19)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychody z uprawiania sportu zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in. przychody z uprawiania sportu.

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 30c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Opodatkowanie liniowym podatkiem dochodowym (19%) dotyczy podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Koszty uzyskania przychodów z tytułu uprawiania sportu określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu.

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 10

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Możliwość przyjęcia faktycznie poniesionych kosztów, z podziałem na koszty działalności gospodarczej i działalności wykonywanej osobiście.

p.p.s.a. art. 174 § pkt 1