II FSK 1796/09Ulga remontowa budynek nieukonczony prawo budowlane
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, który uchylił decyzję organu podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. Spór dotyczył możliwości skorzystania przez podatników (A. i J. K.) z ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego. Podatnicy nabyli budynek w stanie surowym zamkniętym w 1990 r. i faktycznie zamieszkali w nim od 1992 r., jednak formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy nastąpiło dopiero w 2007 r. Organy podatkowe odmówiły prawa do ulgi, uznając, że poniesione wydatki dotyczyły budowy, a nie remontu lub modernizacji, ponieważ budowa nie została formalnie zakończona zgodnie z Prawem budowlanym. WSA we Wrocławiu uchylił decyzje organów, przyjmując, że pojęcia remontu i modernizacji należy interpretować szerzej, a fakt faktycznego zamieszkania i użytkowania budynku od wielu lat pozwala na skorzystanie z ulgi. Naczelny Sąd Administracyjny, uchylając wyrok WSA, podkreślił, że ulga remontowo-modernizacyjna przysługuje jedynie do budynków ukończonych. Sąd wskazał na konieczność zachowania spójności systemu prawa i interpretowania pojęć "remont" i "modernizacja" jako prac budowlanych dotyczących wyłącznie budynków ukończonych. Moment zakończenia budowy należy ustalać zgodnie z przepisami Prawa budowlanego (art. 54 i 57), a nie na podstawie faktycznego zamieszkania. NSA uznał, że WSA błędnie zinterpretował art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, oderwawszy go od przepisów Prawa budowlanego, co skutkowało wadliwym zastosowaniem przepisu i uwzględnieniem skargi podatników, która powinna zostać oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi remontowo-modernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza w kontekście wymogów Prawa budowlanego dotyczących zakończenia budowy.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003 r. i późniejszych lat, w zakresie ulgi remontowo-modernizacyjnej. Może wymagać analizy zmian przepisów po 2003 r.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki poniesione na remont i modernizację budynku mieszkalnego mogą być odliczone od podatku dochodowego, jeśli budowa tego budynku nie została formalnie zakończona zgodnie z przepisami Prawa budowlanego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga remontowo-modernizacyjna przysługuje tylko do budynków ukończonych, a moment zakończenia budowy należy ustalać zgodnie z przepisami Prawa budowlanego.
Uzasadnienie
NSA podkreślił konieczność spójności systemu prawa i interpretowania pojęć 'remont' i 'modernizacja' jako prac budowlanych dotyczących wyłącznie budynków ukończonych. Moment zakończenia budowy musi być zgodny z Prawem budowlanym, a nie oparty na faktycznym zamieszkaniu.
Czy faktyczne zamieszkanie w budynku mieszkalnym od wielu lat, mimo braku formalnego zakończenia budowy, uprawnia do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, formalne zakończenie budowy zgodnie z Prawem budowlanym jest warunkiem koniecznym do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej.
Uzasadnienie
NSA uznał, że prawo podatkowe jest częścią systemu prawa i powinno być stosowane w sposób spójny. Preferencje podatkowe związane z budową lub remontem przysługują podmiotom działającym legalnie, co oznacza konieczność przestrzegania przepisów Prawa budowlanego dotyczących zakończenia budowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten, w brzmieniu z 2003 r., pozwala na odliczenie wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, pod warunkiem posiadania tytułu prawnego do budynku i jego ukończenia.
u.p.b. art. 54
Ustawa Prawo budowlane
Określa wymogi dotyczące zawiadomienia o zakończeniu budowy i przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego.
u.p.b. art. 57
Ustawa Prawo budowlane
Dotyczy wymogów związanych z zakończeniem budowy obiektu budowlanego.
Pomocnicze
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne art. 4 § ust. 2
Reguluje prawo do odliczeń wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego w latach 2002-2004.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw art. 12 § ust. 2
Dotyczy zmiany ustawy o PIT w zakresie ulg podatkowych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a/ i c/
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji administracyjnej przez WSA.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wydanie wyroku na podstawie akt sprawy.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku WSA.
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 177 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Termin do wniesienia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia wyroku WSA przez NSA.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga remontowo-modernizacyjna przysługuje tylko do budynków ukończonych. • Moment zakończenia budowy należy ustalać zgodnie z przepisami Prawa budowlanego. • System prawa powinien być spójny, a przepisy podatkowe należy interpretować w powiązaniu z innymi gałęziami prawa, w tym Prawem budowlanym.
Odrzucone argumenty
Faktyczne zamieszkanie w budynku od wielu lat, mimo braku formalnego zakończenia budowy, uprawnia do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej. • WSA błędnie zinterpretował art. 27a ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.f. w oderwaniu od przepisów Prawa budowlanego.
Godne uwagi sformułowania
Prawidłowa wykładnia art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) powinna uwzględniać spójność systemu prawa poprzez rozumienie pojęć "remont" i "modernizacja" jako prac budowlanych, którym można poddać jedynie budynek ukończony. • Moment zakończenia budowy budynku mieszkalnego należy ustalić z uwzględnieniem wymogów art. 54 i 57 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. • Z logicznego punktu widzenia nie można remontować (...) budynku (lokalu mieszkalnego), którego faktycznie nie ma, tzn. budowa tego budynku (lokalu) nie została zakończona. • Prawo podatkowe jest częścią systemu prawa obowiązującego w Rzeczypospolitej Polskiej, który powinien spełniać kryteria obowiązywania systemowego, a mianowicie być systemem niesprzecznym i zupełnym.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Stanisław Bogucki
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi remontowo-modernizacyjnej w podatku dochodowym od osób fizycznych, zwłaszcza w kontekście wymogów Prawa budowlanego dotyczących zakończenia budowy."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2003 r. i późniejszych lat, w zakresie ulgi remontowo-modernizacyjnej. Może wymagać analizy zmian przepisów po 2003 r.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej i pokazuje, jak ważne jest formalne spełnienie wymogów prawnych, nawet jeśli stan faktyczny (faktyczne zamieszkanie) wydaje się przemawiać za podatnikiem. Pokazuje konflikt między literalną a celowościową wykładnią prawa.
“Czy można odliczyć remont, jeśli dom nie jest formalnie "ukończony"? NSA wyjaśnia kluczowe znaczenie Prawa budowlanego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.