II FSK 1339/18Podatek dochodowy wydanie nieruchomości wystąpienie że spółki
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną S. M. od wyroku WSA w Warszawie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Ministra Finansów dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwestia sporna dotyczyła powstania przychodu u wspólników pozostających w spółce osobowej, gdy spółka wydaje występującemu wspólnikowi majątek w postaci składników rzeczowych (nieruchomości) jako wynagrodzenie za wystąpienie. Skarżący zarzucał błędną wykładnię art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT, twierdząc, że nie powstaje przychód, ponieważ świadczenie było niepieniężne od początku i nie służyło uregulowaniu zobowiązania pieniężnego. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że zgodnie z art. 65 § 3 KSH, występującemu wspólnikowi należy się wypłata udziału kapitałowego w pieniądzu, co tworzy stosunek zobowiązaniowy. Wydanie majątku w naturze w zamian za ten udział jest traktowane jako świadczenie niepieniężne regulujące zobowiązanie pieniężne, co skutkuje powstaniem przychodu u pozostałych wspólników na podstawie art. 14 ust. 2e w zw. z ust. 2f ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że przepisy te mają charakter szczególny i wiążą powstanie przychodu z wykonaniem świadczenia niepieniężnego, a niekoniecznie z przysporzeniem w majątku podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących powstania przychodu podatkowego w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej i wydania mu majątku spółki w naturze, w szczególności w kontekście art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT oraz art. 65 KSH.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wydania majątku rzeczowego (nieruchomości) w zamian za udział kapitałowy przy wystąpieniu ze spółki osobowej. Interpretacja przepisów podatkowych w kontekście prawa cywilnego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydanie występującemu wspólnikowi spółki osobowej majątku spółki w postaci składników rzeczowych (nieruchomości) w związku z wystąpieniem ze spółki, skutkuje powstaniem przychodu u pozostałych wspólników na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydanie występującemu wspólnikowi spółki osobowej majątku spółki w postaci składników rzeczowych (nieruchomości) w związku z wystąpieniem ze spółki, skutkuje powstaniem przychodu u pozostałych wspólników na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 65 § 3 KSH, występującemu wspólnikowi należy się wypłata udziału kapitałowego w pieniądzu, co tworzy stosunek zobowiązaniowy. Wydanie majątku w naturze w zamian za ten udział jest traktowane jako świadczenie niepieniężne regulujące zobowiązanie pieniężne, co skutkuje powstaniem przychodu u pozostałych wspólników na podstawie art. 14 ust. 2e w zw. z ust. 2f ustawy o PIT. Przepisy te mają charakter szczególny i wiążą powstanie przychodu z wykonaniem świadczenia niepieniężnego.
Czy art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT, dotyczące powstania przychodu w przypadku wykonania świadczenia niepieniężnego regulującego zobowiązanie, stosuje się również do sytuacji, gdy pierwotne zobowiązanie miało charakter niepieniężny?
Odpowiedź sądu
Nie, art. 14 ust. 2e ustawy o PIT stosuje się w sytuacji, gdy pierwotne zobowiązanie miało charakter pieniężny, a zostało uregulowane świadczeniem niepieniężnym. Przepis ten nie obejmuje sytuacji, gdy świadczenie niepieniężne jest spełniane w zamian za inne świadczenie niepieniężne.
Uzasadnienie
Sąd analizując art. 14 ust. 2e u.p.d.o.f. wskazał, że użycie sformułowania 'wysokość zobowiązania' oraz przykładowe wymienienie zobowiązań pieniężnych (pożyczka, kredyt) sugeruje, że przepis ten dotyczy sytuacji, gdy świadczenie niepieniężne jest spełniane w miejsce świadczenia pieniężnego. Nie obejmuje on sytuacji, gdy świadczenie niepieniężne jest spełniane w zamian za inne świadczenie niepieniężne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
K.s.h. art. 65 § § 3
Ustawa Kodeks spółek handlowych
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 453
Kodeks cywilny
k.c. art. 455
Kodeks cywilny
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydanie występującemu wspólnikowi spółki osobowej składnika majątku w związku z wystąpieniem ze spółki osobowej, nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie pozostałych wspólników, gdyż od początku regulowane świadczenie było świadczeniem niepieniężnym. • Przychód podatkowy na gruncie art. 14 ust. 2e i 2f u.p.d.o.f. powstaje tylko wtedy, gdy świadczenie niepieniężne reguluje zobowiązanie pieniężne, a nie inne zobowiązanie niepieniężne. • W wyniku wydania występującemu wspólnikowi składników majątkowych w naturze po stronie pozostałych wspólników spółki osobowej nie powstanie przychód, ponieważ nie dochodzi do uregulowania wcześniej zaciągniętych zobowiązań, a jedynie do wykonania ciążących na spółce obowiązków wydania majątku w naturze. • Przychód nie może powstać po stronie pozostałych wspólników spółki osobowej w wyniku spełnienia przez spółkę jednostronnego nieodpłatnego świadczenia na rzecz występującego wspólnika, gdy brak jest obowiązku świadczenia wzajemnego ze strony występującego wspólnika na rzecz spółki jawnej.
Godne uwagi sformułowania
świadczenie niepieniężne przez spółkę niebędącą osobą prawną • wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia • cywilistyczna konstrukcja świadczenia w miejsce wykonania zobowiązania (datio in solutum) • świadczenie musi mieć początkowo charakter pieniężny, zaś dopiero następnie zostać zmienione na świadczenie niepieniężne • charakter szczególny wobec zasady wynikającej z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.f. • nie wiąże powstania przychodu w nim wyrażonego z przysporzeniem w majątku podatnika
Skład orzekający
Sławomir Presnarowicz
przewodniczący
Jolanta Sokołowska
sędzia
Małgorzata Bejgerowska
sędzia-sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących powstania przychodu podatkowego w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej i wydania mu majątku spółki w naturze, w szczególności w kontekście art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PIT oraz art. 65 KSH."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wydania majątku rzeczowego (nieruchomości) w zamian za udział kapitałowy przy wystąpieniu ze spółki osobowej. Interpretacja przepisów podatkowych w kontekście prawa cywilnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z funkcjonowaniem spółek osobowych i skutkami finansowymi wystąpienia wspólnika. Interpretacja przepisów może mieć znaczenie praktyczne dla wielu przedsiębiorców.
“Wydanie nieruchomości wspólnikowi wychodzącemu ze spółki? Uważaj na podatek dochodowy!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.