II FSK 1261/11Pierwsza rata leasingu koszt uzyskania przychodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w P. od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił indywidualną interpretację Ministra Finansów. Sprawa dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych i kwalifikacji pierwszej raty leasingu operacyjnego. Podatnik zawarł umowę leasingu maszyny offsetowej, której pierwsza rata obejmowała okres od zawarcia umowy do faktycznego odbioru przedmiotu leasingu. Podatnik chciał zaliczyć tę ratę jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia, argumentując, że stanowi ona wynagrodzenie za konkretny, krótszy okres. Minister Finansów uznał, że rata ta jest kosztem pośrednim i powinna być rozliczana proporcjonalnie do całego okresu trwania umowy leasingu. WSA przychylił się do stanowiska podatnika, uznając, że pierwsza rata, jeśli ma charakter samoistny i jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy, powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, potwierdził stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f., proporcjonalne rozliczanie kosztów dotyczy sytuacji, gdy wydatek przekracza rok podatkowy i nie można określić jego części przypadającej na dany rok. W analizowanym przypadku, pierwsza rata miała charakter samoistny, nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych i stanowiła warunek konieczny realizacji umowy, dlatego powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w dacie jej poniesienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady jednorazowego zaliczania pierwszej raty leasingu operacyjnego do kosztów uzyskania przychodu, gdy ma ona charakter samoistny i dotyczy okresu od zawarcia umowy do odbioru przedmiotu.
Dotyczy specyficznej sytuacji pierwszej raty leasingu operacyjnego, która nie jest kosztem pośrednim rozliczanym w czasie. Interpretacja może być ograniczona przez inne postanowienia umowy lub specyfikę danego leasingu.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pierwsza rata leasingu operacyjnego, stanowiąca wynagrodzenie finansującego za okres od zawarcia umowy do odbioru przedmiotu leasingu, powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia, czy rozliczana proporcjonalnie do okresu trwania umowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pierwsza rata leasingu operacyjnego, mająca charakter samoistny i stanowiąca warunek konieczny realizacji umowy, powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pierwsza rata leasingu, jeśli ma charakter opłaty samoistnej i jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy, nie jest kosztem pośrednim podlegającym proporcjonalnemu rozliczeniu w czasie zgodnie z art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. Koszty te należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 5c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nakazuje rozliczać proporcjonalnie koszty pośrednie, które przekraczają rok podatkowy i których części nie można określić. W analizowanej sprawie warunki te nie zostały spełnione.
u.p.d.o.f. art. 22 § 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje ustalenie daty poniesienia kosztu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie określa momentu zaliczenia przez korzystającego wydatków leasingowych do kosztów uzyskania przychodów.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej dotycząca naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie NSA granicami skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia bezzasadnej skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 3
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 2
Określa wynagrodzenie za czynności doradcy podatkowego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
Określa wynagrodzenie za czynności doradcy podatkowego.
Ordynacja podatkowa art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek kierowania się uczciwością wobec podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pierwsza rata leasingu operacyjnego, stanowiąca wynagrodzenie za okres od zawarcia umowy do odbioru przedmiotu, ma charakter samoistny i powinna być zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu w dacie jej poniesienia. • Pierwsza rata nie jest kosztem pośrednim podlegającym proporcjonalnemu rozliczeniu w czasie, ponieważ nie dotyczy całego okresu trwania umowy leasingu, a jedynie okresu od zawarcia umowy do odbioru przedmiotu.
Odrzucone argumenty
Pierwsza rata leasingu operacyjnego jest kosztem pośrednim i powinna być rozliczana proporcjonalnie do całego okresu trwania umowy leasingu, zgodnie z art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
pierwsza rata leasingowa stanowiła wynagrodzenie finansującego za okres od dnia zawarcia umowy, tj. 10 grudnia 2009 r., do dnia odbioru przedmiotu leasingu przez korzystającego • pierwsza rata ma charakter samoistny, nieprzypisany do poszczególnych rat leasingowych • jej poniesienie jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu • powinna zostać zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów, w dacie jej poniesienia, bez konieczności rozliczenia jej w czasie
Skład orzekający
Jacek Brolik
Przewodniczący
Stefan Babiarz
Sędzia NSA
Jan Rudowski
Sędzia NSA (sprawozdawca)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady jednorazowego zaliczania pierwszej raty leasingu operacyjnego do kosztów uzyskania przychodu, gdy ma ona charakter samoistny i dotyczy okresu od zawarcia umowy do odbioru przedmiotu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pierwszej raty leasingu operacyjnego, która nie jest kosztem pośrednim rozliczanym w czasie. Interpretacja może być ograniczona przez inne postanowienia umowy lub specyfikę danego leasingu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w praktyce gospodarczej – rozliczania kosztów leasingu. Wyrok NSA wyjaśnia istotne wątpliwości interpretacyjne dotyczące pierwszej raty.
“Pierwsza rata leasingu: kiedy można ją wrzucić w koszty jednorazowo?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.