II FSK 1229/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną K.C. od wyroku WSA w Krakowie, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej o stwierdzeniu wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej za 2015 r. Skarżący podniósł zarzuty naruszenia przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) P.p.s.a. w zw. z art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej, wskazując na bezprzedmiotowość postępowania z powodu przedawnienia, oraz naruszenia prawa materialnego, w tym art. 36 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Skarżący argumentował również naruszenie art. 2, 7 i 32 Konstytucji RP. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za oczywiście bezzasadną. Sąd podkreślił, że karta podatkowa jest uproszczoną formą opodatkowania z surowymi zasadami dotyczącymi cofnięcia uprawnienia do jej stosowania. W niniejszej sprawie przyczyną wygaśnięcia decyzji było niedopełnienie przez skarżącego obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku, w szczególności ustanie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze, co stanowiło naruszenie art. 36 ust. 1 pkt 1 lit. b) i ust. 7 u.z.p.d. Sąd odrzucił argumenty o bezprzedmiotowości postępowania i przedawnieniu, wskazując, że przedmiotem sprawy było wygaśnięcie decyzji, a nie określenie zobowiązania na zasadach ogólnych. Zarzuty naruszenia prawa materialnego również uznano za chybione, gdyż ustanie zatrudnienia w pełnym wymiarze było istotną zmianą wpływającą na wysokość podatku. Sąd odrzucił również zarzuty konstytucyjne, wskazując na brak uzasadnienia i odniesienia się do wyjaśnień organów i sądu pierwszej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących karty podatkowej, obowiązku informacyjnego podatnika oraz przesłanek stwierdzenia wygaśnięcia decyzji podatkowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego z karty podatkowej i zniżki, a także jego obowiązku informacyjnego.
Zagadnienia prawne (3)
Czy naruszenie obowiązku informacyjnego dotyczącego zmian mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej (np. ustanie zatrudnienia w pełnym wymiarze) uzasadnia stwierdzenie wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość tego podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niedopełnienie obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, w tym ustanie zatrudnienia na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze, stanowi podstawę do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku w formie karty podatkowej.
Uzasadnienie
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje obowiązek informowania o zmianach mających wpływ na wysokość podatku. Ustanie zatrudnienia w pełnym wymiarze jest taką zmianą, a jego niepoinformowanie o tym organie prowadzi do wygaśnięcia decyzji o karcie podatkowej.
Czy postępowanie w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość zryczałtowanego podatku opłacanego w formie karty podatkowej staje się bezprzedmiotowe z powodu nastąpienia terminu przedawnienia dla wydania decyzji podatkowej na zasadach ogólnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie w sprawie stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość zryczałtowanego podatku opłacanego w formie karty podatkowej nie jest bezprzedmiotowe z powodu przedawnienia terminu na wydanie decyzji podatkowej na zasadach ogólnych. Przedmiotem sprawy jest wygaśnięcie decyzji, a nie określenie zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że przedmiotem zaskarżenia jest decyzja o wygaśnięciu, a nie przyszłe postępowanie dotyczące określenia zobowiązania podatkowego na zasadach ogólnych. Rozważania dotyczące tego drugiego postępowania są w sprawie niniejszej bezprzedmiotowe.
Czy naruszenie art. 2, 7 i 32 Konstytucji RP następuje poprzez utrzymanie w mocy decyzji o wygaśnięciu karty podatkowej, gdy skarżący powołuje się na inną interpretację indywidualną?
Odpowiedź sądu
Nie, samo wskazanie na naruszenie przepisów konstytucyjnych nie jest wystarczające. Upatrywanie naruszenia Konstytucji RP w domniemanym istnieniu innej interpretacji indywidualnej, odmiennej od stanowiska organów, jest nieuprawnione, zwłaszcza gdy skarżący nie odnosi się do wyjaśnień organów i sądu pierwszej instancji dotyczących różnic w stanie faktycznym.
Uzasadnienie
Normy konstytucyjne wymagają starannego uzasadnienia zarzutów. Powoływanie się na inną interpretację indywidualną bez odniesienia się do wyjaśnień organów i sądu pierwszej instancji dotyczących różnic w stanie faktycznym nie stanowi podstawy do uznania naruszenia Konstytucji RP.
Przepisy (13)
Główne
u.z.p.d. art. 40 § 1 pkt 3
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Niedopełnienie obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej stanowi podstawę do stwierdzenia wygaśnięcia decyzji.
u.z.p.d. art. 36 § 1 pkt 1 lit. b) i ust. 7
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Określa obowiązek informacyjny podatnika o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej.
Pomocnicze
u.z.p.d. art. 27 § ust. 5
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Dotyczy przesłanki korzystania z 80% zniżki w stawce karty podatkowej, związanej z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę w pełnym wymiarze.
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej i z urzędu bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd orzeka w granicach sprawy.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 208 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 258 § § 1 pkt 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 69 § § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy decyzji ustalających zobowiązanie podatkowe, nie ma zastosowania do kwestii wygaśnięcia decyzji.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niedopełnienie obowiązku informacyjnego o zmianach mających wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej (ustanie zatrudnienia w pełnym wymiarze) uzasadnia stwierdzenie wygaśnięcia decyzji. • Postępowanie w sprawie wygaśnięcia decyzji nie jest bezprzedmiotowe z powodu przedawnienia terminu na wydanie decyzji podatkowej na zasadach ogólnych.
Odrzucone argumenty
Postępowanie stało się bezprzedmiotowe z powodu nastąpienia terminu przedawnienia dla wydania decyzji podatkowej na zasadach ogólnych. • Naruszenie art. 2, 7 i 32 Konstytucji RP poprzez utrzymanie w mocy decyzji o wygaśnięciu karty podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
karta podatkowa jest prostą formą opodatkowania o bardzo ograniczonych obowiązkach formalnych objętych nią podatników. • obowiązują ściśle określone zasady dotyczące zakresu prowadzonej działalności, która może być objęta tą formą opodatkowania oraz bardzo surowe reguły, jeżeli chodzi o cofnięcie uprawnienia do opodatkowania w ramach karty podatkowej, w przypadku naruszenia przez podatnika warunków tego opodatkowania. • Każde takie naruszenie uzasadnia wydanie decyzji stwierdzającej wygaśnięcie decyzji o opodatkowaniu w formie karty podatkowej za dany rok podatkowy. • Przedmiotem zaskarżenia w niniejszej sprawie jest decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji ustalającej opodatkowanie w formie karty podatkowej i poprzedzające wydanie tej decyzji postępowanie przed organami podatkowymi. Nie jest natomiast przedmiotem niniejszej sprawy i leży poza jej granicami przyszłe, ewentualne postępowanie dotyczące określenia Skarzącemu wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 r.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących karty podatkowej, obowiązku informacyjnego podatnika oraz przesłanek stwierdzenia wygaśnięcia decyzji podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika korzystającego z karty podatkowej i zniżki, a także jego obowiązku informacyjnego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatkowego – karty podatkowej i konsekwencji niedopełnienia obowiązków informacyjnych. Jest to istotne dla podatników korzystających z tej formy opodatkowania.
“Karta podatkowa: Czy utrata pracy oznacza automatyczne wygaśnięcie decyzji podatkowej?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.