II FSK 1216/25Oddalenie skargi kasacyjnej odsetki podatek dochodowy 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną T. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku w przedmiocie odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2019 r. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym Ordynacji podatkowej (art. 51 § 2, art. 53 § 1, art. 53a) oraz Konstytucji RP, a także przepisów postępowania. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej, uznał, że zarzuty nie zawierają usprawiedliwionych podstaw. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, niezapłacona w terminie zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę. Sąd nie dopatrzył się naruszenia przepisów prawa materialnego ani procesowego, wskazując, że postępowanie było prawidłowe, a materiał dowodowy kompletny. Zarzut naruszenia Kodeksu postępowania administracyjnego został uznany za bezzasadny, gdyż przepisy te nie miały zastosowania w postępowaniu podatkowym ani w kontroli sądowej decyzji podatkowych. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w tym zakresie.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z zagranicy i obowiązku wpłacania zaliczek.
Zagadnienia prawne (3)
Czy niezapłacona w terminie zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, niezapłacona w terminie zaliczka na podatek stanowi zaległość podatkową, od której naliczane są odsetki za zwłokę zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na przepisach Ordynacji podatkowej (art. 51 § 2, art. 53 § 1, art. 53a), które jednoznacznie definiują zaległość podatkową i zasady naliczania odsetek. Podkreślono, że zaliczka ma charakter tymczasowy, ale jej niezapłacenie w terminie skutkuje powstaniem zaległości i obowiązkiem zapłaty odsetek.
Czy w przypadku wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego należy stosować zasadę 'in dubio pro tributario'?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zasada 'in dubio pro tributario' stosowana jest wyłącznie w sytuacji wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego. W tej sprawie przepisy były jasne i nie budziły wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że w analizowanej sprawie nie wystąpiły wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a jedynie odmienne zapatrywanie strony skarżącej co do ich wykładni. Dlatego zasada ta nie mogła znaleźć zastosowania.
Czy przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego mają zastosowanie w postępowaniu podatkowym i kontroli sądowej decyzji podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego nie mają zastosowania w postępowaniu podatkowym ani w kontroli sądowej decyzji podatkowych prowadzonych przez wojewódzkie sądy administracyjne.
Uzasadnienie
Sąd jednoznacznie stwierdził, że zarzut naruszenia przepisów KPA jest bezzasadny, ponieważ przepisy te nie miały zastosowania w rozpoznawanej sprawie ani w postępowaniu przed WSA.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (29)
Główne
O.p. art. 51 § § 2
Ordynacja podatkowa
Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek.
O.p. art. 53 § § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
O.p. art. 53a § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 1a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników ze stosunku pracy z zagranicy są obowiązani wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 3a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady wpłacania zaliczek miesięcznych przez podatników uzyskujących dochody ze stosunku pracy z zagranicy.
u.p.d.o.f. art. 44 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek wpłaty zaliczki na podatek dochodowy przez podatników czasowo przebywających za granicą po powrocie do kraju.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada 'in dubio pro tributario' - nierozstrzygnięcie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 125 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
k.p.a. art. 1
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 77
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 80
Kodeks postępowania administracyjnego
k.p.a. art. 107 § § 3
Kodeks postępowania administracyjnego
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a w zw. z art. 217 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej poprzez rozpoznanie sprawy w sposób zmierzający do niezgodnego z prawem nałożenia na podatnika obciążeń podatkowych. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a w zw. z naruszeniem art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa poprzez nierozstrzygnięcie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a w zw. z naruszeniem art. 51 § 2 w zw. z art. 53 § 1 i art. 53a O.p. poprzez uznanie, iż niezapłacony w terminie podatek - zaliczka na podatek staje się zaległością podatkową, od której winny zostać naliczone odsetki. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a w zw. z naruszeniem art. 120 w zw. art. 121 § 1 w zw. art. 122 O.p. poprzez brak wyczerpującego zebrania oraz niewłaściwą ocenę zebranego w sprawie materiału dowodowego. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a w zw. z naruszeniem art. 125 § 1 O.p. nakładającego na organ podatkowy obowiązek działania w sposób wnikliwy poprzez nierzetelną ocenę sytuacji podatnika. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a w zw. z naruszeniem art. 180 w zw. z art. 187 oraz w zw. z art. 191 O.p. […]
Godne uwagi sformułowania
Skarga kasacyjna nie zawiera usprawiedliwionych podstaw. • Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej, z urzędu zaś bierze pod rozwagę jedynie nieważność postępowania. • Zgodnie z art. 51 § 2 O.p. za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę na podatek. • Zasada in dubio pro tributario stosowana jest wyłącznie w sytuacji wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego.
Skład orzekający
Artur Kot
sędzia
Beata Cieloch
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawidłowości naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej w tym zakresie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika uzyskującego dochody z zagranicy i obowiązku wpłacania zaliczek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 4/10
Sprawa dotyczy rutynowej kwestii naliczania odsetek za zwłokę od zaliczek podatkowych, z jasnym rozstrzygnięciem opartym na przepisach prawa. Brak nietypowych faktów czy kontrowersyjnych interpretacji.
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.