II FSK 1048/18Przedawnienie podatku decyzja reformatoryjna a przerwanie biegu terminu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. Głównym zarzutem skargi kasacyjnej było naruszenie przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 70 § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej (Op) oraz art. 59 § 1 pkt 2 i 3 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (upea). Skarżący podnosił, że uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) powinno skutkować umorzeniem postępowania egzekucyjnego i unicestwieniem materialnoprawnych skutków przerwania biegu terminu przedawnienia. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, wyjaśniając, że uchwała NSA z dnia 26 lutego 2018 r., sygn. akt I FPS 5/17, na którą powoływał się skarżący, dotyczyła decyzji kasacyjnej (art. 233 § 2 Op), a nie decyzji reformatoryjnej (art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Op). W przypadku decyzji reformatoryjnej, która koryguje wysokość zobowiązania podatkowego, nie dochodzi do unicestwienia skutku przerwania biegu terminu przedawnienia. Sąd podkreślił, że skuteczne przerwanie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 Op, wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, czyni chybionymi zarzuty dotyczące przedawnienia. Sąd nie podzielił również argumentacji dotyczącej konieczności umorzenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 upea w sytuacji wydania decyzji reformatoryjnej. W konsekwencji, zarzuty procesowe dotyczące naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa i art. 153 ppsa również uznano za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja skutków decyzji reformatoryjnej organu odwoławczego dla przedawnienia zobowiązania podatkowego i postępowania egzekucyjnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji uchylenia decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy w trybie decyzji reformatoryjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) skutkuje unicestwieniem materialnoprawnych skutków zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) nie skutkuje unicestwieniem materialnoprawnych skutków zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił skutki decyzji reformatoryjnej od decyzji kasacyjnej. W przypadku decyzji reformatoryjnej, która koryguje wysokość zobowiązania, nie dochodzi do przywrócenia domniemania prawidłowości deklaracji podatnika ani do unicestwienia skutku przerwania biegu terminu przedawnienia. Skuteczne przerwanie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 Op utrzymuje się.
Czy wydanie przez organ odwoławczy decyzji reformatoryjnej obliguje do umorzenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 § 1 pkt 2 i 3 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydanie przez organ odwoławczy decyzji reformatoryjnej nie stanowi przesłanki do umorzenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 § 1 pkt 2 i 3 upea.
Uzasadnienie
Zmiana wysokości dochodzonego zobowiązania podatkowego poprzez wydanie decyzji reformatoryjnej nie wypełnia znamion przesłanek umorzenia postępowania egzekucyjnego określonych w art. 59 upea. Brak jest podstaw do przyjęcia, że decyzja reformatoryjna czyni wszczęcie postępowania egzekucyjnego bezpodstawnym lub powoduje konieczność jego umorzenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
Op art. 70 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Przerwanie biegu terminu przedawnienia wskutek zastosowania środka egzekucyjnego. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny. Uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) nie unicestwia tego skutku.
ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
Op art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Op art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Decyzja reformatoryjna organu odwoławczego.
Op art. 233 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Decyzja kasacyjna organu odwoławczego.
upea art. 59 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Przesłanka umorzenia postępowania egzekucyjnego.
upea art. 59 § § 1 pkt 3
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Przesłanka umorzenia postępowania egzekucyjnego.
ppsa art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Elementy uzasadnienia wyroku.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji organu.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
ppsa art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie Sądu wykładnią prawa.
ppsa art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
ppsa art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymagania dotyczące skargi kasacyjnej.
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
ppsa art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną.
ppsa art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
ppsa art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
ppsa art. 254 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o wynagrodzeniu pełnomocnika z urzędu.
ppsa art. 258 § § 2 pkt 8
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie o wynagrodzeniu pełnomocnika z urzędu.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a
Stawka minimalna opłat za czynności radcy prawnego w postępowaniu kasacyjnym.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Stawka minimalna opłat za czynności radcy prawnego w postępowaniu kasacyjnym.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 § pkt 3
Określenie stawki minimalnej opłat.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 70 § 1 i § 4 Op poprzez niewłaściwą wykładnię i przyjęcie, że nie doszło do przedawnienia zobowiązania, pomimo uchylenia decyzji organu I instancji. • Naruszenie art. 59 § 1 pkt 2 i 3 upea poprzez jego niezastosowanie i przyjęcie, że nie doszło do przedawnienia zobowiązania, pomimo spełnienia przesłanek do umorzenia postępowania egzekucyjnego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 153 ppsa poprzez oddalenie skargi w oparciu o błędną ocenę prawną dotyczącą przedawnienia. • Naruszenie art. 151 ppsa w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 70 § 1 i 4 Op w zw. z art. 59 § 1 pkt 2 i 3 upea poprzez niedostrzeżenie naruszenia przepisów prawa materialnego przez organ podatkowy.
Godne uwagi sformułowania
uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) nie powoduje unicestwienia materialnoprawnego skutku zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia • uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 lutego 2018 r., sygn. akt I FPS 5/17, na którą powołał się kasator. Z treści tej uchwały wynika bowiem wprost, że uchylenie decyzji ostatecznej w zakresie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania powoduje unicestwienie materialnoprawnego skutku zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - (Dz. U. z 2012 r. poz. 201 ze zm.). Pogląd prawny wyrażony w powyższej uchwale, który podziela skład orzekający w niniejszej sprawie, został zatem wyrażony na tle regulacji przewidzianej w art. 233 § 2 Op, dotyczącej decyzji kasacyjnej, a nie decyzji reformatoryjnej, o której mowa w art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Op.
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący
Jerzy Płusa
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja skutków decyzji reformatoryjnej organu odwoławczego dla przedawnienia zobowiązania podatkowego i postępowania egzekucyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji uchylenia decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy w trybie decyzji reformatoryjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – wpływu decyzji reformatoryjnej na przedawnienie zobowiązania i postępowanie egzekucyjne, co jest kluczowe dla praktyków.
“Decyzja reformatoryjna a przedawnienie podatku: NSA wyjaśnia kluczowe zasady”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.