II FSK 1047/18Przedawnienie zobowiązania podatkowego decyzja reformatoryjna 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. Istota sporu koncentrowała się wokół interpretacji art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej (Op) w kontekście decyzji reformatoryjnej organu odwoławczego. Skarżący kasacyjnie podnosił, że uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Op) powinno skutkować umorzeniem postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 § 1 pkt 2 i 3 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (upea), a tym samym unicestwieniem materialnoprawnych skutków zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za pozbawioną usprawiedliwionych podstaw. Sąd podkreślił, że w przeciwieństwie do decyzji kasacyjnej (uchylającej decyzję i przekazującej sprawę do ponownego rozpoznania), decyzja reformatoryjna jedynie koryguje wysokość zobowiązania podatkowego. W związku z tym, wydanie decyzji reformatoryjnej nie powoduje unicestwienia materialnoprawnego skutku zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 Op. Sąd powołał się na własne orzecznictwo, wskazując, że zmiana wysokości dochodzonego zobowiązania podatkowego poprzez wydanie decyzji reformatoryjnej nie wypełnia znamion przesłanek umorzenia postępowania egzekucyjnego określonych w art. 59 upea. W konsekwencji, zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 70 § 1 i 4 Op, art. 59 upea) oraz przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa, art. 153 ppsa, art. 151 ppsa) zostały uznane za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja skutków decyzji reformatoryjnej organu odwoławczego dla biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego i postępowania egzekucyjnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji uchylenia decyzji organu I instancji przez organ odwoławczy w trybie decyzji reformatoryjnej, a nie kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) skutkuje unicestwieniem materialnoprawnych skutków zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uchylenie decyzji organu pierwszej instancji przez organ odwoławczy (decyzja reformatoryjna) nie powoduje unicestwienia materialnoprawnych skutków zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Decyzja reformatoryjna jedynie koryguje wysokość zobowiązania podatkowego, w przeciwieństwie do decyzji kasacyjnej, która przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania. W związku z tym, przerwanie biegu terminu przedawnienia przez zastosowanie środka egzekucyjnego pozostaje skuteczne, a postępowanie egzekucyjne nie musi być umarzane z tego powodu.
Czy wydanie decyzji reformatoryjnej przez organ odwoławczy obliguje do umorzenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 59 § 1 pkt 2 i 3 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana wysokości dochodzonego zobowiązania podatkowego poprzez wydanie przez organ odwoławczy decyzji reformatoryjnej nie wypełnia znamion przesłanek umorzenia postępowania egzekucyjnego określonych w art. 59 § 1 i 2 upea.
Uzasadnienie
Zmiana wysokości zobowiązania podatkowego decyzją reformatoryjną nie oznacza, że egzekwowany obowiązek nie jest wymagalny lub został określony niezgodnie z prawem w sposób uzasadniający umorzenie postępowania egzekucyjnego. Brak jest podstaw do umorzenia postępowania egzekucyjnego w takiej sytuacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
Op art. 70 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny. Uchylenie decyzji ostatecznej w zakresie określenia zobowiązania i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania powoduje unicestwienie materialnoprawnego skutku zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 4 Op, ale dotyczy to decyzji kasacyjnej, a nie reformatoryjnej.
ppsa art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Op art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
upea art. 59 § § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
upea art. 59 § pkt 2
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
upea art. 59 § pkt 3
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
ppsa art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 176
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 233 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 233 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 § pkt 2
ppsa art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 254 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 258 § § 2 pkt 8
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 70 § 1 i 4 Op poprzez niewłaściwą wykładnię i przyjęcie, że nie doszło do przedawnienia zobowiązania, pomimo uchylenia decyzji organu I instancji. • Naruszenie art. 59 § 1 pkt 2 i 3 upea poprzez jego niezastosowanie i przyjęcie, że nie doszło do przedawnienia zobowiązania, pomimo spełnienia przesłanek do umorzenia postępowania egzekucyjnego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 153 ppsa poprzez oddalenie skargi w oparciu o błędną ocenę prawną. • Naruszenie art. 151 ppsa w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 70 § 1 i 4 Op w zw. z art. 59 § 1 pkt 2 i 3 upea.
Godne uwagi sformułowania
uchylenie decyzji ostatecznej w zakresie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania powoduje unicestwienie materialnoprawnego skutku zastosowania środka egzekucyjnego w postaci przerwania biegu terminu przedawnienia • Pogląd prawny wyrażony w powyższej uchwale, który podziela skład orzekający w niniejszej sprawie, został zatem wyrażony na tle regulacji przewidzianej w art. 233 § 2 Op, dotyczącej decyzji kasacyjnej, a nie decyzji reformatoryjnej, o której mowa w art. 233 § 1 pkt 2 lit. a Op. • Wysokość tego zobowiązania jest jednak inna od deklarowanej przez podatnika. Istniała zatem zaległość podatkowa. • uchylenie orzeczenia określającego wysokość należności pieniężnej objętej tytułem wykonawczym i zastąpienie jej decyzją reformatoryjną określającą nową wysokość tej należności, skutkuje koniecznością sporządzenia przez wierzyciela zmienionego tytułu wykonawczego.
Skład orzekający
Jacek Brolik
przewodniczący
Jerzy Płusa
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja skutków decyzji reformatoryjnej organu odwoławczego dla biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego i postępowania egzekucyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji uchylenia decyzji organu I instancji przez organ odwoławczy w trybie decyzji reformatoryjnej, a nie kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia przedawnienia zobowiązań podatkowych i jego zależności od rodzaju decyzji organu odwoławczego, co ma istotne znaczenie praktyczne dla podatników i organów podatkowych.
“Decyzja reformatoryjna a przedawnienie podatku: NSA wyjaśnia kluczowe rozróżnienie.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.