II FSK 1036/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarga kasacyjna zarzucała naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w zw. z art. 153 ppsa oraz art. 120 w zw. z art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej (Op). NSA uznał jednak zarzuty za nieuzasadnione. Sąd podkreślił, że kluczowe dla uchylenia interpretacji przez WSA było naruszenie art. 14c § 2 Op, ponieważ interpretacja nie zawierała wskazania prawidłowego stanowiska organu wraz z uzasadnieniem prawnym. NSA stwierdził, że DKIS nie wykazał istotności zarzucanych naruszeń przepisów postępowania, a także nie przedstawił argumentacji dotyczącej spełnienia przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof) w kontekście planowanej sprzedaży działek gruntu. Sąd wskazał, że organ podatkowy oparł się na błędnym założeniu o kontynuowaniu przez skarżącego pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną jako pozbawioną usprawiedliwionych podstaw.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących obowiązku wskazania przez organ podatkowy prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem w interpretacji indywidualnej oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z interpretacją indywidualną i sprzedażą nieruchomości.
Zagadnienia prawne (3)
Czy naruszenie przez organ podatkowy art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej (brak wskazania prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym w interpretacji indywidualnej) ma istotny wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, naruszenie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej przez organ podatkowy, polegające na braku wskazania prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym w uchylonej interpretacji indywidualnej, miało istotny wpływ na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA uznał, że sąd pierwszej instancji prawidłowo stwierdził naruszenie art. 14c § 2 Op, gdyż interpretacja nie zawierała prawidłowego stanowiska organu z uzasadnieniem. Organ podatkowy nie wykazał, że brak ten nie miał istotnego wpływu na wynik sprawy ani nie przedstawił argumentacji kwestionującej to naruszenie.
Czy zarzuty skargi kasacyjnej Dyrektora KIS dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez WSA były uzasadnione?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty skargi kasacyjnej Dyrektora KIS były nieuzasadnione.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że organ podatkowy nie wykazał istotności zarzucanych naruszeń przepisów postępowania przez WSA, w szczególności nie przedstawił argumentacji zmierzającej do wykazania, że bez tych naruszeń rozstrzygnięcie mogłoby być inne. Brak było również skutecznego zarzutu naruszenia art. 146 § 1 ppsa.
Czy sprzedaż działek gruntu wydzielonych z nieruchomości rolnej, po upływie 15 lat od nabycia, stanowi kontynuację działalności gospodarczej w rozumieniu updof?
Odpowiedź sądu
Organ podatkowy oparł się na błędnym założeniu, że skarżący prowadził od kilkunastu lat pozarolniczą działalność gospodarczą, nie wskazując wiarygodnych okoliczności faktycznych na poparcie tego twierdzenia.
Uzasadnienie
NSA zauważył, że organ podatkowy przyjął błędne założenie o kontynuowaniu przez skarżącego pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, nie przedstawiając wystarczających dowodów ani logicznych rozważań w tym zakresie, co było kluczowe dla oceny stanowiska organu.
Przepisy (9)
Główne
Op art. 14c § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna musi zawierać wskazanie prawidłowego stanowiska organu wraz z uzasadnieniem prawnym, jeśli stanowisko wnioskodawcy jest negatywnie oceniane.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia interpretacji indywidualnej przez sąd administracyjny.
ppsa art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uwzględniając skargę, uchyla akt lub czynność.
ppsa art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy.
updof art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej na potrzeby updof.
updof art. 10 § ust. 1 pkt 3 i 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródła przychodów, w tym odpłatne zbycie nieruchomości.
Pomocnicze
Op art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada legalizmu w postępowaniu podatkowym.
ppsa art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu pierwszej instancji oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu.
ppsa art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd związany zarzutami skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organ podatkowy art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej (brak wskazania prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym w interpretacji indywidualnej).
Odrzucone argumenty
Zarzuty skargi kasacyjnej Dyrektora KIS dotyczące naruszenia przepisów postępowania przez WSA.
Godne uwagi sformułowania
Organ podatkowy w skardze kasacyjnej nie postawił zarzutów naruszenia art. 146 § 1 ppsa oraz art. 14c § 2 Op. • Błąd organu podatkowego polega na tym, że nie wskazał wiarygodnych okoliczności faktycznych świadczących o trafności założenia jakoby skarżący prowadził od kilkunastu lat pozarolniczą działalność gospodarczą. • Niezależnie od sposobu sformułowania i uzasadnienia skargi kasacyjnej warto wskazać, że DKIS nie przedstawił argumentacji świadczącej o tym, że spełniają wszystkie przesłanki z art. 5a pkt 6 updof czynności dokonywane przez skarżącego po 2016 r., związane z planowaną w 2022 r. lub latach następnych sprzedażą działek gruntu wydzielonych z nieruchomości rolnej zakupionej przez skarżącego wraz z synem w 2007 r.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących obowiązku wskazania przez organ podatkowy prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem w interpretacji indywidualnej oraz wymogów formalnych skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z interpretacją indywidualną i sprzedażą nieruchomości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu interpretacji podatkowych – obowiązku organu do przedstawienia prawidłowego stanowiska. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Organ podatkowy musi nie tylko wskazać błąd, ale też podać prawidłowe rozwiązanie – lekcja z NSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.