II FSK 1032/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygnęła kwestię możliwości amortyzacji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych (w tym wartości firmy) nabytych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, które zostały wprowadzone do ewidencji po upływie miesiąca od daty ich przekazania do używania. Spółka T. Polska sp. z o.o. nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu, budynki, budowle oraz wartości niematerialne i prawne, traktując transakcję jako zakup zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wartości te zostały wprowadzone do ksiąg w cenie zakupu i amortyzowane. Następnie, po oszacowaniu ich wartości rynkowej, spółka dokonała korekty wartości początkowej i rozpoczęła amortyzację wartości firmy. Organy podatkowe zakwestionowały możliwość amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji z opóźnieniem, powołując się na przepisy dotyczące ujawnienia środków trwałych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił decyzje organów, uznając, że późniejsze wprowadzenie do ewidencji dotyczy również wartości niematerialnych i prawnych. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, potwierdzając, że przepisy art. 16d ust. 2 i art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tworzą unormowanie pozwalające na amortyzację środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji w terminie późniejszym niż miesiąc od przekazania do używania, co w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych jest traktowane jako ujawnienie, uprawniające do odpisów amortyzacyjnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości amortyzacji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji z opóźnieniem, w tym wartości firmy, w przypadku zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie jego wydania i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian legislacyjnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy późniejsze wprowadzenie wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, po upływie miesiąca od przekazania do używania, stanowi ujawnienie środka trwałego w rozumieniu art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, uprawniające do odpisów amortyzacyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, późniejsze wprowadzenie wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, po miesiącu od przekazania do używania, jest ujawnieniem, które uprawnia do odpisów amortyzacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy art. 16d ust. 2 i art. 16h ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT tworzą spójne unormowanie dotyczące wprowadzania do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych po terminie ich przekazania do używania. Zdanie drugie art. 16d ust. 2, mimo użycia sformułowania 'ujawnienie środka trwałego', odnosi się do wszystkich składników majątku wymienionych w art. 16a-16c, w tym wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z analizy systemowej i językowej przepisów.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16 d § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
Późniejszy termin wprowadzenia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, niż miesiąc od przekazania do używania, uznaje się za ujawnienie środka trwałego, o którym mowa w art. 16h ust. 1 pkt 4, co dotyczy również wartości niematerialnych i prawnych.
u.p.d.o.p. art. 16 h § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
Odpisy amortyzacyjne dokonuje się od ujawnionych środków trwałych nie objętych dotychczas ewidencją począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji. Sąd interpretuje to również w odniesieniu do ujawnionych wartości niematerialnych i prawnych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 2a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 10
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 12
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
u.p.d.o.p. art. 16m § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania
Ordynacja podatkowa art. 14a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dz. U. z 1992 nr 21 poz. 86
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dz. U. Nr 141, poz. 1179
Ustawa z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Późniejsze wprowadzenie wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji, po miesiącu od przekazania do używania, jest ujawnieniem uprawniającym do odpisów amortyzacyjnych. • Przepisy art. 16d ust. 2 i art. 16h ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. tworzą spójne unormowanie dotyczące amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji z opóźnieniem. • Sformułowanie 'ujawnienie środka trwałego' w art. 16d ust. 2 zd. 2 u.p.d.o.p. odnosi się do wszystkich składników majątku wymienionych w art. 16a-16c, w tym wartości niematerialnych i prawnych.
Odrzucone argumenty
Przepis art. 16d ust. 2 u.p.d.o.p. odnosi się wyłącznie do ujawnienia środków trwałych, a nie wartości niematerialnych i prawnych. • Brak jest podstaw do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od ujawnionych wartości niematerialnych i prawnych. • Sąd I instancji naruszył art. 141 § 4 p.p.s.a. poprzez lakoniczne powołanie się na naruszenie art. 120 i 121 Ordynacji podatkowej bez wyjaśnienia podstawy prawnej.
Godne uwagi sformułowania
Przepisy art. 16 d. ust. 2 i art. 16 h. ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (...) tworzą unormowanie wprowadzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawych (...) do odpowiadających im obszarów ewidencji w terminie późniejszym aniżeli miesiąc przekazania ich do używania, które w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych uznaje się za ujawnienie środka trwałego, uprawniające do odpisów amortyzacyjnych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia do właściwej ewidencji.
Skład orzekający
Włodzimierz Kubiak
przewodniczący
Jacek Brolik
sprawozdawca
Grażyna Jarmasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości amortyzacji podatkowej wartości niematerialnych i prawnych wprowadzonych do ewidencji z opóźnieniem, w tym wartości firmy, w przypadku zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w czasie jego wydania i może wymagać analizy w kontekście późniejszych zmian legislacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z amortyzacją wartości niematerialnych i prawnych, która może mieć znaczenie dla wielu przedsiębiorców. Interpretacja przepisów przez NSA jest kluczowa dla prawidłowego rozliczania podatku dochodowego.
“Amortyzacja wartości niematerialnych po terminie? NSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.