II FSK 1009/21Uchylenie wyroku odsetki zaliczki podatkowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła skargi kasacyjnej MB od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie. Przedmiotem sporu było naliczenie odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za okres od kwietnia do listopada 2015 r. Podatnik nie wykazał zaliczek w zeznaniu PIT-36, a organy podatkowe określiły odsetki za zwłokę od nieuiszczonych zaliczek. WSA uznał to za zasadne, powołując się na art. 51 § 2 i art. 53 § 1 O.p. NSA uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że zarzut naruszenia art. 53 § 1 w zw. z art. 53a O.p. zasługuje na uwzględnienie. Sąd wskazał, że przepis art. 53 § 2 O.p. wymaga porównania kwoty niezapłaconych zaliczek z podatkiem należnym za cały rok podatkowy, a przed upływem roku podatkowego nie istnieje skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe. Po upływie roku podatkowego zaliczki tracą byt jako odrębne zobowiązanie, a odsetki są naliczane od kwot ponad rzeczywisty wymiar podatku. NSA przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA w Olsztynie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji niezapłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w roku podatkowym 2015 i sposobu naliczania odsetek.
Zagadnienia prawne (1)
Czy od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych należy naliczać odsetki za zwłokę, jeśli nie zostały one uwzględnione w podatku należnym za cały rok podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nalicza się w części przekraczającej wysokość podatku należnego za cały rok podatkowy. Przed upływem roku podatkowego nie istnieje skonkretyzowane zobowiązanie podatkowe, a po jego upływie zaliczki tracą byt jako odrębne zobowiązanie.
Uzasadnienie
NSA wskazał, że art. 53 § 2 O.p. wymaga porównania kwoty niezapłaconych zaliczek z podatkiem należnym za cały rok podatkowy. Przed końcem roku podatkowego nie ma skonkretyzowanego zobowiązania podatkowego, a po jego upływie zaliczki jako odrębne zobowiązanie przestają istnieć. Odsetki są naliczane od kwot ponad rzeczywisty wymiar podatku.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
O.p. art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę.
O.p. art. 53 § 2
Ordynacja podatkowa
Przepis § 1 stosuje się również do nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek w części przekraczającej wysokość podatku należnego za okres rozliczeniowy.
O.p. art. 53a
Ordynacja podatkowa
Ustalenie wysokości nieuregulowanych w terminie zaliczek.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia wyroku i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Naruszenie przez organy prawa do rzetelnego postępowania i nakładanie obciążeń podatkowych.
TUE art. 2
Traktat o Unii Europejskiej
Naruszenie prawa do rzetelnego postępowania i zakaz dyskryminacji.
EKPC art. 6
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Prawo do rzetelnego postępowania.
EKPC art. 13
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Prawo do skutecznego środka prawnego.
EKPC art. 14
Europejska Konwencja o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności
Zakaz dyskryminacji.
u.p.d.o.f.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 3
Ordynacja podatkowa
Definicja podatku.
O.p. art. 11
Ordynacja podatkowa
Rok podatkowy.
O.p. art. 6
Ordynacja podatkowa
Definicja podatku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 53 § 1 w zw. z art. 53a O.p. przez błędną wykładnię lub niewłaściwe zastosowanie, polegające na nieprawidłowym naliczaniu odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy.
Godne uwagi sformułowania
"falsa demonstratio non nocet" – błędne oznaczenie sprawy nie powinno pociągać za sobą automatycznie odmowy jej rozpoznania. • Po upływie roku podatkowego zaliczki na jego poczet tracą swój byt jako odrębne zobowiązanie. • Zaliczkowy system zapłaty potencjalnego zobowiązania powoduje, że odsetki są naliczane od kwot ponad jego rzeczywisty wymiar- o ile taka sytuacja faktycznie zaistnieje.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Krzysztof Kandut
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących naliczania odsetek za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji niezapłacenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w roku podatkowym 2015 i sposobu naliczania odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia naliczania odsetek od zaliczek podatkowych, a orzeczenie NSA wyjaśnia istotne wątpliwości interpretacyjne, co jest cenne dla praktyków prawa podatkowego.
“Odsetki od zaliczek podatkowych: NSA wyjaśnia, kiedy faktycznie musisz je zapłacić.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.